0
965
4 osoby (rodzeństwo) zamierza wybudować halę do celów prowadzonych przez nich gospodarstw rolnych - będzie to sprzedaż opodatkowana. Udział każdego z nich docelowo ma być równy. Dwoje to podatnicy VAT, pozostali to rolnicy ryczałtowi. Dotychczas wszelkie koszty ponosi jeden z nich, który nadzoruje całą planowaną inwestycję. Część inwestycji ma być finansowana ze środków unijnych, pod warunkiem, że złożony wkrótce projekt zostanie zatwierdzony (co teraz nie jest jeszcze pewne). Jeżeli projekt zostanie odrzucony inwestycja nie dojdzie do skutku. Inwestorzy zamierzają dopiero zawrzeć umowę, w której chcą określić, iż wstępne koszty związane z tą inwestycją, aż do momentu uzyskania pozytywnego rozpatrzenia projektu będzie ponosić jeden z nich. W przypadku uzyskania dofinansowania z Unii pozostali dwaj inwestorzy zarejestrują się jako podatnicy VAT czynni i od tego momentu koszty będą dzielone na cztery osoby. W przypadku odmowy dofinansowania z Unii inwestycja zostanie zaniechana, a w/w dwaj inwestorzy nie będą się zgłaszać do VAT. W umowie będą zawarte klauzule odnośnie dzielenia kosztów od uzyskania dotacji w okresach rozliczeniowych, kiedy te koszty będą ponoszone (prawdopodobnie będzie to refaktura). Zakupy, które już zostały dokonane to mapki geodezyjne, pomiary, koszt wniosku unijnego. Teren pod budowę będzie kupowany na współwłasność tych czterech inwestorów, ale dopiero od momentu, gdy będzie pewne dofinansowanie z Unii.
Czy podatnik ponoszący koszty może odliczyć VAT z faktur dokumentujących wydatki w całości? Czy powinien je refakturować na pozostałe osoby? Czy w takim wypadku można rozpocząć refakturowanie dopiero w momencie uzyskania dotacji, czyli tak jak będzie to w umowie, pozostawiając poprzednie koszty (tj. te, do których zobowiązał się pierwszy inwestor jeszcze przed uzyskaniem dotacji) bez refaktury? Zakładam, że po skończonej inwestycji wszyscy będą mieć równe udziały w planowanej inwestycji po jej zakończeniu.
ODPOWIEDŹ
Zdaniem Redakcji, podatnik ponoszący koszty może w całości odliczyć VAT z faktur dokumentujących poniesione koszty. Zgodnie z zawartą umową koszty poniesione od momentu uzyskania dotacji można refakturować na pozostałe osoby, a wcześniejsze koszty mogą pozostać bez refaktury.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 86 ust.1 i ust.2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:
a) nabycia towarów i usług,
b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi
Zatem, co do zasady, w sytuacji, gdy:
faktury dokumentujące nabycie towarów i usług jako ich nabywcę wskazują na podatnika wykonującego działalność gospodarczą,
występuje związek pomiędzy poniesionym wydatkiem, a wykonywanymi (lub planowanymi) z tytułu prowadzonej działalności, czynnościami opodatkowanymi.
Z pytania wynika, że koszty ponosi podatnik, zatem 1 pkt został spełniony. Przy założeniu, że koszty te służą wył?cznie? czynno?ciom opodatkowanym (tzn. ?e inwestycja ta?b?dzie s?u?y?a wykonywaniu sprzeda?y opodatkowanej VAT), podatnik ten mo?e w ca?o?ci odlicza? VAT.ącznie czynnościom opodatkowanym (tzn. że inwestycja ta będzie służyła wykonywaniu sprzedaży opodatkowanej VAT), podatnik ten może w całości odliczać VAT.
Przepisy dotyczące VAT nie precyzują pojęcia ani zasad dotyczących refakturowania. Przyjęto jedynie, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi (art.8 ust. 2a ustawy o VAT). Jednak w omawianej sytuacji - zgodnie z umową i brakiem związku wydatków ze wspólną nieruchomością można uznać, że prawidłowe jest przyjęte rozliczenie. Zatem, w tym przypadku można rozpocząć refakturowanie dopiero w momencie uzyskania dotacji, po zakupie wspólnej nieruchomości czyli tak jak będzie ustalone w umowie i po zarejestrowaniu się do VAT pozostałych dwóch inwestorów, pozostawiając poprzednie koszty (tj. te, do których zobowiązał się pierwszy inwestor jeszcze przed uzyskaniem dotacji i przed zakupem wspólnej nieruchomości) bez refaktury.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) nabycie towarów i usług zaliczanych do środków trwałych należy wykazać w pozycji 43 wartość netto i w pozycji 44 podatek naliczony, a nabycie towarów i usług pozostałych należy wykazać w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.8 ust. 2a, art.86 ust.1 i ust2. pkt 1 ustawy o VAT.
