0
990
Nasza firma zajmuje się tylko skupem złomu od klientów indywidualnych oraz jego sprzedażą dużym odbiorcom (podatnikom VAT). Sprzedaż dokumentowana jest fakturami VAT ze stawką „np” odwrotne obciążenie. W związku z powyższą działalnością ponosimy koszty wynajmu lokalu, zakupu palników i sprzętu oraz paliwa do cięcia złomu jak i inne niezbędne koszty związane z prowadzoną działalnością w zakresie sprzedaży złomu (żadna inna działalność nie jest prowadzona). Czy mamy prawo do odliczenia całości VAT z otrzymywanych faktur dokumentujących powyższe wydatki, czy powinniśmy ustalić wskaźnik proporcji do odliczenia VAT od zakupu?
ODPOWIEDŹ
Państwa firmie przysługuje prawo do odliczenia całości podatku wynikającego z faktur dokumentujących opisane wydatki.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary wymienione w załączniku nr 11 do ustawy, jeżeli dokonującym ich dostawy jest podatnik, o którym mowa w art.15, niekorzystający ze zwolnienia podmiotowego od VAT, a dostawa nie jest objęta zwolnieniem przewidzianym dla towarów używanych. W myśl art.17 ust.7 ustawy o VAT, powyższy przepis ma zastosowanie, jeżeli nabywca posiada status podatnika w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. W art.17 ust.2 ustawy wprost wskazano, że w takich przypadkach dokonujący dostawy nie rozlicza podatku należnego.
Mechanizm odwrotnego obciążenia polega w uproszczeniu na tym, że to nie sprzedawca, ale nabywca jest obowiązany do rozliczenia VAT z tytułu danej transakcji - sprzedawca w ogóle nie wykazuje w takiej sytuacji podatku należnego, gdyż czyni to za niego nabywca (dla którego podatek ten stanowi zarazem podatek naliczony). Przy przesunięciu obowiązku rozliczenia VAT należnego na nabywcę złomu, sprzedawca dokonaną sprzedaż nadal dokumentuje fakturą sprzedaży, lecz w fakturze tej nie wykazuje danych dotyczących stawki i kwoty VAT (art.106 ust.1a ustawy o podatku od towarów i usług). Na fakturze natomiast, zamiast danych dotyczących stawki i kwoty podatku oraz wartości sprzedaży netto w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku, zamieszcza wyrazy „odwrotne obciążenie” (§5 ust.2 pkt 5 i ust.3 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.Na udokumentowanie VAT należnego nabywca może wystawić fakturę wewnętrzną. Na podstawie art.29 ust.18a ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest kwota, którą nabywca jest obowiązany zapłacić. Jednocześnie kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu dostawy złomu (art.86 ust.2 pkt 4 lit.b ustawy o VAT). Oznacza to, że nabywca złomu podatek należny z tytułu nabycia złomu może odliczyć jako VAT naliczony - na zasadach ogólnych.
Zgodnie z art.86 ust.1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Podatnik ma prawo do odliczenia VAT, jeżeli wydatek związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Natomiast, gdy wydatek związany jest z czynnościami zwolnionymi od VAT - prawo do odliczenia nie przysługuje, a jeżeli związany jest z czynnościami mieszanymi (opodatkowanymi i zwolnionymi od VAT) - podatek odlicza się stosując wskaźnik proporcji, o którym mowa w art.90 ustawy o VAT.
Czynni podatnicy dokonujący sprzedaży złomu dla innych podatników nie wykazują w wystawianych fakturach kwoty podatku, gdyż VAT rozlicza nabywca. Brak podatku należnego u podatnika z tytułu sprzedaży złomu nie oznacza jednak, że podatnik ten nie może odliczyć podatku naliczonego. Sprzedaż ta jest bowiem, co do zasady, opodatkowana VAT, jednakże obowiązek zapłaty podatku został przeniesiony na nabywcę towarów (art.17 ust.1 pkt 7 ustawy o VAT). Skoro zatem transakcja sprzedaży złomu jest - co do zasady - opodatkowana (choć podatnikiem z tego tytułu jest nabywca, a nie sprzedawca), nadal zachodzi związek wydatku z czynnościami opodatkowanymi. Oznacza to, że Państwo, jako podmiot dokonujący wyłącznie sprzedaży opodatkowanej przez nabywcę na zasadzie odwrotnego obciążenia, macie prawo do odliczenia całości podatku naliczonego z faktur dokumentujących opisane w pytaniu wydatki. W związku z tym, że, jak wspominacie Państwo w pytaniu, nie prowadzicie innej działalności (w tym działalności zwolnionej od VAT), nie ma w Państwa przypadku konieczności stosowania wskaźnika proporcji odliczenia podatku.
Bożena Sawicka
