0
1145
Firma wykonała na naszą rzecz usługę, którą wykonała tylko w części, a fakturę wystawiła na całość usługi. Otrzymaliśmy od nich fakturę w czerwcu (duplikat), odliczyliśmy VAT, a oni do dnia dzisiejszego nie wystawili faktury korekty mimo wielokrotnych próśb z naszej strony. Czy powinniśmy zrobić korektę deklaracji VAT-7 za czerwiec i zwrócić US odliczony VAT? Jaki powód złożenia korekty napisać w wyjaśnieniu? Dodam, że my nie uregulowaliśmy płatności, ponieważ nie mamy dokumentu (faktury korekty) z której wynikałaby dokładna kwota do zapłaty - zgodna z wykonaną częściowo usługą.
ODPOWIEDŹ
Państwa firma nie może dokonać odliczenia podatku naliczonego z faktury w części dotyczącej usług, które nie zostały wykonane.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy i nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres w którym podatnik otrzymał fakturę- wynika to z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT. Przepis ten stosuje się odpowiednio do całości lub części zapłaty uiszczanej przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi. Jednocześnie, co do zasady, jak wynika z art. 106 i ust. 7 ustawy, faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30. dnia przed wykonaniem usługi. Warunkiem dokonania odliczenia jest zatem powstanie obowiązku podatkowego u wystawcy faktury oraz posiadanie faktury z wykazaną kwotą podatku. Faktura jest dokumentem, który powinien spełniać formalne wymogi, określone w przepisach ustawy o VAT. Spełnienie wymagań ustawowych w tym zakresie jest bardzo ważne, ponieważ w niektórych przypadkach faktura zawierająca błędy pozbawić może nabywcę prawa do odliczenia określonego w nim podatku naliczonego.
Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4a ustawy o VAT nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności. W orzecznictwie uznaje się, że podatnicy, którzy dokumentują fakturą czynność niemającą w istocie miejsca, wystawiają tzw. „puste” faktury.
Prawidłowe wystawienie faktury ma istotne znaczenie zarówno dla sprzedawcy, jak i dla nabywcy. W praktyce zdarza się, że zachodzą zdarzenia powodujące błędy w wystawionej fakturze i konieczność wystawienia faktury korygującej przez wystawcę faktury. Jednakże nie zawsze kontrahenci dochodzą do porozumienia w sprawie wystawienia faktury korygującej.
W przedmiotowej sprawie wykonawca usługi wystawił fakturę na całość usługi, a w rzeczywistości wykonał część zleconych prac. Państwa firma nie zapłaciła za otrzymaną fakturę, a wykonawca nie zamierza wystawić faktury korygującej. Czytelnik zastanawia się czy z takiej faktury może odliczyć VAT.
Z okoliczności sprawy wynika, że nie doszło do wykonania w części usługi udokumentowanej fakturą wystawioną na Państwa rzecz. W związku z tym, wystawca powinien dokonać korekty tej faktury i udokumentować jedynie faktycznie wykonaną usługę. Ponieważ jednak, jak wynika z opisu sprawy wystawca faktury nie dokonał korekty tej faktury jest on zobowiązany do odprowadzenia podatku należnego wynikającego z tej faktury, na podstawie art. 108 ust. 1 ustawy o VAT.
Sam fakt otrzymania faktury nie jest jedyną przesłanką do dokonania odliczenia podatku. Jak wskazano powyżej faktura dokumentująca transakcje, które nie zostały dokonane nie jest podstawą do obniżenia podatku należnego - w części dotyczącej niewykonanej usługi. W związku z tym nie możecie Państwo odliczyć podatku naliczonego z niej wynikającego w części w jakiej dokumentuje niewykonaną usługę. Zatem powinniście Państwo zrobić korektę deklaracji za czerwiec w tej części. W wyjaśnieniu do korekty możecie Państwo jako powód podać : korekta podatku naliczonego w części w jakiej nie została wykonana przez kontrahenta usługa wynikająca z duplikatu faktury nr … z dnia … . Jednocześnie informujemy, iż z dniem 1 stycznia 2016 został zniesiony obowiązek składania wraz z deklaracją korektą uzasadnienia przyczyn jej dokonania.
Z treści pytania wynika również, że nie zapłaciliście państwo za przedmiotową fakturę. Przypominamy zatem, iż zgodnie z art. 89 b ust. 1 ustawy w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury dokumentującej dostawę towarów lub świadczenie usług na terytorium kraju w terminie 150 dni od dnia upływu terminu jej płatności określonego w umowie lub na fakturze, dłużnik jest obowiązany do korekty odliczonej kwoty podatku wynikającej z tej faktury, w rozliczeniu za okres, w którym upłynął 150 dzień od dnia upływu terminu płatności określonego w umowie lub na fakturze.
Przepis ten nie ma zastosowania wówczas, gdy dłużnik ureguluje należność najpóźniej w ostatnim dniu okresu rozliczeniowego, w którym upłynął 150.dzień od dnia upływu terminu płatności tej należności. Jeżeli należność zostanie uregulowana częściowo, korekta dotyczyć będzie podatku naliczonego przypadającego na nie-uregulowaną część należności. Zatem, w przypadku nieuregulowania należności wynikającej z faktury w części wykonanej usługi oraz w części dokonanego odliczenia będziecie Państwo zobowiązani do korekty odliczonej kwoty podatku naliczonego w terminie i na zasadach określonych powyżej.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, ust 10 i ust. 10B pkt 1, art. 88 ust 3a pkt 4, art. 89b oraz art. 106i ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług.
Marta Rusin
