Prawo Gminy do odliczenia podatku z faktury otrzymanej od kancelarii prawnej

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 21 kwietnia 2017 roku nr 3063-ILPP3.4512.45.2017.2.EB

Sytuacja Podatnika

Gmina jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. W strukturze organiza­cyjnej Gminy funkcjonuje m.in. samorządowa instytucja kultury, tj. Ośrodek Kultury i Rekreacji.

Gmina poniosła istotne wydatki związane z realizacją dzierżawy obiektów sporto­wych (w szczególności w zakresie budowy boiska sportowego), w związku z czym naby­cie usług prawniczych jest dla Gminy niezwykle istotne. Gmina postanowiła skorzystać z pomocy kancelarii prawnej ze względu na złożoność kwestii prawno-podatkowych. Świadczone na rzecz Gminy usługi prawne obejmują swym zakresem w szczególności:

• przygotowanie i złożenie w imieniu Gminy (na podstawie stosownego pełnomocnic­twa udzielonego pracownikowi kancelarii przez Gminę) wniosku do Ministra Finan­sów (obecnie: Minister Rozwoju i Finansów) o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie rozliczenia VAT należnego i naliczonego związanego z działalnością Gminy dotyczącą obiektów sportowych – czego efektem było uzyskanie interpreta­cji indywidualnych przepisów prawa podatkowego z dnia 18 maja 2015 r. o sygn. IPTPP1/4512-169/15-2/MW (wskazana powyżej), IPTPP1/4512-169/15-3/MW oraz IPTPP1/4512-169/15-4/MW,

• analizę prawną w powyższym zakresie, tj. analizę zasadności roszczeń Gminy i przygotowanie stanowiska prawnego ją uzasadniającego,analizę zawartej przez Gminę umowy na dofinansowanie,

• bieżącą asystę, w związku ze złożonymi przez Gminę deklaracjami VAT-7 w po­wyższym zakresie.

Z tytułu przedmiotowych usług, Gmina otrzymuje od kancelarii faktury VAT z wyka­zanymi kwotami podatku. Wydatki ponoszone na nabycie usług prawnych będących przedmiotem zapytania związane są/będą wyłącznie z wykonywanymi przez Gminę czynnościami opodatko­wanymi VAT, tj. czynnościami odpłatnego udostępnienia na podstawie umowy dzierża­wy obiektów sportowych na rzecz samorządowej instytucji kultury.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą usta­lenia czy Gmina, ma/będzie miała pełne prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej.

Stanowisko Dyrektora

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wyko­nywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczone­go, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika orga­nów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowa­nych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednakże w przypadku, gdy organy te podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

W omawianej sprawie, Gmina będąca czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT, otrzymuje od kancelarii prawnej faktury dokumentujące usługi prawne, które – jak wskazano w opisie sprawy – związane są/będą wyłącznie z wykonywanymi przez Gmi­nę czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług.

Podsumowując, Gmina ma/będzie miała prawo do pełnego odliczenia kwot podatku naliczonego wynikających z faktur otrzymanych od kancelarii prawnej, dokumentują­cych nabywane usługi prawnicze, które – jak wynika z opisu sprawy – wykorzystywa­ne są/będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Prawo to przysługuje/będzie przysługiwało pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 88 ustawy.

Podstawa prawna: art. 86 ust. 1-2, ort.88 oraz art. 15 ust. 6 ustawy o VAT.