Prawo i termin odliczenia ulgi za kasę

ODPOWIEDŹ

Art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Natomiast ust. 4 tego artykułu określa, że podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł.

Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 grudnia 2010r., w sprawie odliczania i zwrotu kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących.

Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia, odliczenia kwoty o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy zwanego dalej „odliczeniem” lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem złożenia przez podatnika do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego, pisemnego zgłoszenia, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. Na podstawie § 2 ust.2 w przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego jedną kasę rejestrującą, w/w zgłoszenie, może być dokonane na formularzu zgłoszenia o miejscu instalacji kasy rejestrującej, zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków ich stosowania, jeżeli zgłoszenie to zostało złożone przed terminem obowiązkowego rozpoczęcia ewidencjonowania tych kwot.

Natomiast § 2 ust. 1 pkt 2 ww. rozporządzenia określa, że odliczenia kwoty lub jej zwrotu można dokonać pod warunkiem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego nie później niż w obowiązujących terminach, przy użyciu kas rejestrujących nabytych w okresie, kiedy kasy te były objęte ważnym potwierdzeniem, że kasy te spełniają funkcje wymienione w art. 111 ust. 6a ustawy oraz kryteria i warunki techniczne, którym muszą odpowiadać.

Jednocześnie w myśl § 3 ust. 1 odliczenie może być dokonane w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług za okres rozliczeniowy, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego, lub za okresy następujące po tym okresie rozliczeniowym. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 listopada 2012 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie później jednak niż do dnia 31 grudnia 2014, podatników, u których kwota obrotu realizowanego na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 20.000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli kwota obrotu z tego tytułu nie przekroczyła, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20.000 zł.

Zwolnienie to w myśl zapisu § 5 ust. 1 traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w kwocie 20.000 zł.

Reasumując powyższe rozważania, w omawianym przypadku – ponieważ w poprzednich latach prowadzonej działalności gospodarczej nie przekroczył Pan obrotów na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, zobowiązujących do instalacji kasy, zatem do końca 2013 nie przestał Pan spełniać warunków do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących. Jednakże w miesiącu lutym 2014r. został osiągnięty obrót w wysokości 20.000 zł, wobec powyższego obowiązek stosowania ewidencji obrotu i kwot podatku należnego za pomocą kasy rejestrującej powstał po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym został przekroczony obrót tj. z dniem 1 maja 2014 (§ 5 ust. 1 w/w rozporządzenia). Jak wynika z Pana oświadczenia w związku ze specyfiką świadczonej przez Pana działalności gospodarczej w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej, zajęć sportowych i rekreacyjnych - organizowanie kolonii letnich, świadczenia pierwszej usługi, po przekroczeniu limitu dokonał Pan dopiero w dniu 1.08.2014 roku (powyższe potwierdza paragon z godziny 18:22 tego dnia). Naszym zdaniem można uznać, iż składając oświadczenie o ilości stanowisk kasowych (w formie zgłoszenia przez podatnika danych dotyczących kasy, traktowanego na równi ze zgłoszeniem określonym w § 2 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia) w dniu 01.08.2014r., dokonał Pan obowiązującej czynności pisemnego zgłoszenia, o liczbie kas rejestrujących i miejscu ich używania do ewidencjonowania, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego (pierwszy obrót uzyskano o godzinie 18:22 tego dnia).

Jednocześnie, ponieważ po miesiącu w którym przekroczył Pan limit obrotów nie świadczył Pan usług, a w związku z tym nie uzyskiwał żadnego obrotu, to brak sprzedaży po przekroczeniu obrotów zobowiązujących do instalacji kasy spowodował w praktyce przesunięcie obowiązkowego terminu rozpoczęcia ewidencjonowania z dnia 1 maja na dzień 1 sierpnia. Jeżeli równocześnie należność za kasę fiskalną została w całości zapłacona i posiada Pan dowód zapłaty to spełnił Pan wszystkie warunki pozwalające na odliczenie/zwrot kwoty wydatkowanej na zakup kasy rejestrującej. Ponieważ w przepisie brak warunku określającego graniczny okres do upływu którego odliczenie może być dokonane, zatem może Pan odliczyć ulgę nawet po okresie 3 lat użytkowania kasy.

Wioletta Gramis