Procedura marży od 2014 roku

ODPOWIEDŹ

Od 1 stycznia 2014 roku ustawodawca dodał w art.120 ustawy o podatku od towarów i usług pkt 5-8, zgodnie z którymi:

• przez kwotę sprzedaży rozumie się całkowitą kwotę, którą podatnik otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów od nabywcy lub osoby trzeciej, wliczając w to otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty bezpośrednio związane z tą dostawą, podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze oraz koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, którymi podatnik obciąża nabywcę, z wyłączeniem kwot, o których mowa w art.29a ust.7 (czyli kwot opustów i obniżek cen uwzględnionych w cenie sprzedaży);

• przez kwotę nabycia rozumie się wszystkie składniki wynagrodzenia, o których mowa powyżej, które dostawca towarów otrzymał lub ma otrzymać od podatnika;

• przez łączną wartość dostaw rozumie się sumę poszczególnych kwot sprzedaży;

• przez łączną wartość nabyć rozumie się sumę poszczególnych kwot nabycia.

Natomiast zgodnie z treścią art.120 ust.4 ustawy w przypadku podatnika dokonującego dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika w ramach prowadzonej działalności, w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między kwotą sprzedaży a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

W uzasadnieniu do projektu ustawy zmieniającej ustawę o VAT można przeczytać, że opisana powyżej zmiana ma na celu doprecyzowanie przepisów poprzez dodanie do słowniczka definicji pojęć „kwota sprzedaży”, „kwota nabycia”, „łączna kwota dostaw” oraz „łączna kwota nabyć” a także sformułowanie definicji marży w oparciu o te pojęcia. Ustawodawca chciał również tak sformułować definicję marży, żeby nie sugerowała ona, że procedurę marży można stosować również do towarów używanych uprzednio importowanych przez podatnika.

Zatem wprowadzona definicja nie zmienia co do zasady sposobu kalkulacji marży przy dostawie towarów używanych, proszę jednak zauważyć, że z definicji pojęć „kwota sprzedaży” i „kwota nabycia” jasno wynika, że do elementów tych należy wliczyć także koszty dodatkowe pobierane od odbiorcy lub płacone dostawcy (koszty opakowania, transportu itp.), a także podatki, cła i opłaty. Należy zauważyć, że, w przypadku kwoty nabycia, koszty dodatkowe są wliczane do tej kwoty jedynie w sytuacji, gdy są płacone bezpośrednio dostawcy towaru, a zatem nie dotyczy to kosztów pobieranych na przykład przez firmę transportową.

Sposób kalkulacji marży zgodnie z nowymi przepisami przedstawiają poniższe przykłady:

Przykład 1

Firma X kupiła w celu odsprzedaży używany samochód za kwotę 15.000 zł brutto. Dodatkowo, firma X zapłaciła dostawcy 500 zł brutto za dostarczenie pojazdu. Następnie, firma X sprzedała auto indywidualnemu odbiorcy za cenę 20.000 zł plus koszty dostarczenia pojazdu 500 zł. Kwota sprzedaży będzie wynosiła 20.500 zł, kwota nabycia 15.500 zł. Marża wyniesie 5.000 zł, podstawa opodatkowania 4.065,04 zł (5.000 zł – kwota podatku 934,96 zł, wyliczona według wzoru 5.000 zł * 0,23/1,23), należny podatek 934,96 zł.

Przykład 2

Firma Y kupiła w celu odsprzedaży używany samochód za kwotę 15.000 brutto. Samochód został dostarczony za kwotę 500 zł brutto przez firmę transportową (inną niż dostawca samochodu). Następnie firma Y sprzedała samochód za kwotę 20.000 zł plus roczne ubezpieczenie pojazdu 1.300 zł. Kwota sprzedaży wyniesie 21.300 zł, kwota nabycia 15.000 zł (koszt transportu nie powiększa kwoty nabycia, bo jest pobierany przez podmiot inny niż dostawca towaru), marża wyniesie 6.300 zł, podstawa opodatkowania 5.121,95 zł, należny podatek 1.178,05 zł.

Z przepisów obowiązujących do końca 2013 roku nie wynika wprost, że koszty dodatkowe (takie jak transport, prowizje itp.) wpływają na sposób wyliczenia marży, jednakże, z uwagi na brzmienie art.120 ust.4, zgodnie z którym marża stanowiła różnicę pomiędzy całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku, moim zdaniem zasadne było powiększanie podstawy wyliczenia marży o te elementy, w sytuacji, gdy były pobierane od odbiorcy łącznie z należnością za towar.

Ewa Konarska