Promocja regionu a prawo do odliczenia VAT

ODPOWIEDŹ

Tak, Gmina ma prawo do odliczenia w całości VAT od zakupów towarów i usług związanych z promocją regionu, pod warunkiem, że późniejsza sprzedaż gruntów należących do Gminy nie będzie korzystała ze zwolnienia od VAT.

UZASADNIENIE

Zgodnie z zapisem art.86 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czynnemu podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Zatem warunkami umożliwiającymi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego są: posiadanie statusu czynnego podatnika VAT oraz związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Definicja podatnika podatku od towarów i usług została zawarta w artykule 15 ust.1 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalnością gospodarczą jest wszelka działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Organom władzy publicznej oraz urzędom obsługującym te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane nie można jednak przypisać statusu podatnika VAT. Organy te posiadają status podatnika VAT jedynie w zakresie czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Wynika to z treści art.15 ust.6 ustawy o VAT.

Ustawa z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym reguluje zakres działania i zadania gminy. Zgodnie z art.6 ust.1 tej ustawy do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty, a art.7 ustawy o samorządzie gminnym zawiera katalog spraw zaliczanych do zadań własnych gminy. Takimi zadaniami są między innymi sprawy z zakresu gospodarki nieruchomościami oraz promocji gminy.

W opisanym w pytaniu stanie faktycznym promocja Gminy będzie związana zarówno z czynnościami, które, jak zakładamy, w przyszłości będą wykorzystane do sprzedaży opodatkowanej VAT (np. sprzedaż gruntów należących do Gminy) jak i z czynnościami niepodlegającymi temu podatkowi (np. popularyzacja regionalnej kultury). Zatem nakłady poniesione na promocję będą wydatkami mieszanymi. O zakresie odliczenia podatku naliczonego w takiej sytuacji wypowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w uchwale 7 sędziów z dnia 24 października 2011 roku o sygn. akt I FPS 9/10. W uchwale tej NSA uznał, że „w świetle przepisów art. 86 ust. 1 oraz art. 90 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r., nr 54, poz. 535, ze zm.) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług nie mogą wpłynąć na zakres prawa do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu art. 90 ust. 3 powołanej wyżej ustawy.”

W konsekwencji Gmina ma prawo do odliczenia w całości podatku naliczonego przy zakupie towarów i usług związanych z promocją regionu, pod warunkiem, że planowana sprzedaż gruntów nie podlega zwolnieniu od VAT. Takie samo stanowisko wynika z interpretacji: Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach nr IBPP3/443-1332/12/JP z 22 lutego 2013 roku oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy ITPP2/443-1492/12/AK z 28 lutego 2013 roku.

Emilia Wach