Przechowywanie zwłok a stawka VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2014 nr ITPP1/443-1194/13/JJ.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Szpital, który posiada chłodnię do przechowywania zwłok, gdzie świadczy usługi przechowywania zwłok. Gdy zgon następuje w trakcie leczenia szpitalnego Szpital zobowiązany jest zgodnie z treścią art. 28 ustawy o działalności leczniczej należycie przygotować zwłoki i przechowywać je nie dłużej niż przez 72 godziny, licząc od godziny, w której nastąpiła śmierć pacjenta. Zgodnie z regulaminem organizacyjnym Szpitala pobiera się opłatę za przechowywanie zwłok przez okres dłuższy niż 72 godziny i obciąża podatkiem w wysokości 23%. Szpital świadczy także usługi przechowywania zwłok na rzecz innych jednostek, m.in. Prokuratury, na podstawie zawartej umowy. Świadczone usługi przechowywania zwłok na zlecenie prokuratury oraz gdy zgon następuje w trakcie leczenia Szpital klasyfikuje w grupowaniu PKWiU 86.10.1 – „Pozostałe usługi świadczone przez szpitale” i opodatkowuje stawką podstawową VAT 23 %.

W związku z powyższym Szpital zwrócił się do organu podatkowego z następującymi pytaniami:

• jaką stawką podatku VAT winny zostać opodatkowane usługi przechowywania zwłok w chłodni szpitalnej na zlecenie instytucji zewnętrznej, w tym przypadku Prokuratury,

• jaką stawką podatku VAT winny zostać opodatkowane usługi przechowywania powyżej czasu określonego odrębnymi przepisami (72 godziny) zwłok osób zmarłych w trakcie leczenia szpitalnego.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Z obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż zwolnieniu od podatku podlegają usługi opieki medycznej, które spełniają określone warunki – służą mianowicie profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia oraz świadczone są przez konkretne, wymienione przez ustawodawcę podmioty, tj. lekarzy, lekarzy dentystów, pielęgniarki, położne, psychologów i osoby świadczące powyższe usługi w ramach wykonywania zawodów medycznych. Zwolnienie obejmuje zatem tylko świadczenia medyczne, które realizują cel związany z profilaktyką, zachowaniem, ratowaniem, przywracaniem i poprawą zdrowia przez określone osoby.

Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa podatkowego organ podatkowy stwierdził, że usługi przechowywania zwłok na zlecenie prokuratury oraz usługi przechowywania zwłok ludzkich pacjenta szpitala w komorze chłodniczej przez okres dłuższy niż 72 godziny, nie są wymienione w przepisach ustawy, jak i przepisach wykonawczych do ustawy, regulujących opodatkowanie stawkami obniżonymi, ani zwolnionymi od podatku. A zatem opisane przez Szpital usługi są opodatkowane stawką VAT w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.