0
981
W kwietniu 2016 roku nasza firma, zarejestrowana wówczas jako czynny podatnikiem VAT zakupiła motorower, którego wartość netto wynosiła 4.500 zł i zaliczyła go do środków trwałych. Firma skorzystała z pełnego odliczenia podatku VAT od tego zakupu. Z uwagi na niskie obroty, nieprzekraczające w roku 2017 kwoty 200.000 zł, firma nasza począwszy od stycznia 2018 wybrała zwolnienie z podatku VAT na podstawie art.113 ust. 1. W lipcu 2018 planujemy sprzedać motorower i w związku z tym mam pytanie, czy sprzedaż ta będzie zwolniona z VAT? Czy powinniśmy skorygować VAT naliczony związany z zakupem środka trwałego?
ODPOWIEDŹ
Podatnik powinien dokonać sprzedaży motoroweru ze stawką zwolnioną, bez konieczności dokonywania korekty podatku VAT odliczonego przy zakupie środka trwałego. Cena nabycia motoroweru zaliczonego do środków trwałych nie przekraczała kwoty 15.000 zł oraz od końca okresu rozliczeniowego w którym został on oddany do użytkowania (kwiecień 2016) do momentu przejścia na zwolnienie z VAT (1 stycznia 2018) upłynęło 12 miesięcy. Warunki te łącznie decydują o tym, że podatnik nie ma obowiązku dokonania korekty podatku VAT naliczonego związanego z zakupem motoroweru.
UZASADNIENIE
Czytelnik począwszy od stycznia 2018 roku wybrał zwolnienie podmiotowe z VAT w związku z tym, że w roku poprzednim jego przychody ze sprzedaży nie przekroczyły limitu 200.000 zł. Konsekwencją przejścia na zwolnienie z VAT jest zmiana przeznaczenia zakupionych towarów, do których przy nabyciu Czytelnikowi przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
W zakresie korekty podatku VAT naliczonego od zakupu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które wcześniej służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym i dawały podatnikowi pełne prawo do odliczenia podatku VAT, istotne znaczenie ma wartość początkowa tych składników majątku.
Z treści art. 91 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU) wynika, że w przypadku towarów i usług, które są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podatnika, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty podatku VAT naliczonego podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu.
Korekty dotyczącej towarów oraz środków trwałych których wartość nie przekracza 15.000 zł dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana, czyli w opisanej sytuacji będzie to styczeń 2018 roku, przy czym korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy ( art.91 ust.7c UPTiU)
Z powyższych zapisów wynika, że w przypadku motoroweru stanowiącego środek trwały, którego wartość początkowa jest niższa niż 15.000 zł, nie zachodzi konieczność korygowania podatku VAT odliczonego przy jego zakupie, ponieważ został on oddany do używania w kwietniu 2016 roku i do chwili zmiany prawa do odliczenia ( które nastąpiło z chwilą wyboru zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT) minął okres dłuższy niż 12 miesięcy.
Obowiązek dokonania korekty VAT naliczonego wystąpi również w przypadku towarów handlowych, surowców, czy innych materiałów, jeśli przy ich nabyciu podatnik odliczył VAT i posiada je nadal na dzień wyboru zwolnienia z VAT. Korekty należy dokonać w deklaracji VAT za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła zmiana, czyli za styczeń 2018 roku.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Korektę podatku naliczonego od pozostałych nabyć należy wykazać w pozycji 48 deklaracji VAT-7 ze znakiem „-”.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art. 91 ust.1-10 ustawy o podatku od towarów i usług.
