0
1437
W ramach działalności gospodarczej został wybudowany i wprowadzony do ewidencji środków trwałych budynek (magazyn) w 2002 roku, a 2003 roku wartość środka trwałego została zwiększona o 28% (modernizacja). Nadmieniam, iż w ówczesnym czasie budynek był wykorzystywany do sprzedaży opodatkowanej. W budynku była i jest nadal prowadzona działalność gospodarcza, a od II/2008 do II/2016 budynek był częściowo wynajmowany innej firmie pod działalność gospodarczą. W 2010 roku sytuacja na rynku się pogorszyła i piętro nieruchomości wynajęliśmy na cele mieszkaniowe (zw). Planujemy wycofanie tego budynku z działalności gospodarczej i przekazanie go na cele osobiste. Czy będziemy mogli skorzystać ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust.1 pkt 10 ustawy?
ODPOWIEDŹ
Przekazanie przedmiotowej nieruchomości będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a sprzedażą nieruchomości upłynął okres dłuższy niż 2 lata.
UZASADNIENIE
Dokonując przeniesienia nieruchomości wykorzystywanej w prowadzonej działalności gospodarczej do majątku prywatnego należy rozważyć, czy czynność ta będzie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Co do zasady, czynność taka uznawana jest za dostawę towarów, o której mowa w art.5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu.
Wynika to z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, zgodnie z którym, przez dostawę towarów, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie na cele osobiste podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, jeżeli podatnikowi przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Wobec powyższego, wszystkie czynności polegające na dostawie towarów, a tym jest właśnie przekazanie (zrównane ze sprzedażą) nieruchomości, podlegać powinny opodatkowaniu i podatnik przekazując nieruchomość na cele prywatne będzie zobowiązany taką sprzedaż opodatkować.
Dostawa nieruchomości może jednak korzystać ze zwolnienia od VAT, jeżeli nieruchomość spełnia określone w ustawie warunki. Zgodnie z treścią art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynków i budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od VAT, jeżeli pomiędzy pierwszym ich zasiedleniem a dostawą upłynął co najmniej okres dwóch lat.
Natomiast w myśl art.43 ust.10a ustawy, dostawa nieruchomości dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia może również korzystać ze zwolnienia jeżeli w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku, a dokonujący dostawy nie ponosił znaczących (wynoszących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości) wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z treścią art.2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Jak wynika ze stanu faktycznego, opisanego w pytaniu, przedmiotowa nieruchomość została wybudowana i wprowadzona do ewidencji środków trwałych celem używania do prowadzonej działalności gospodarczej w 2002 roku, a w latach 2008-2016 budynek był częściowo wynajmowany innej firmie.
Zatem spełniony został warunek, aby pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą nieruchomości upłynął co najmniej okres dwóch lat wynikający z art. 43 ust. 10 ustawy, w związku z powyższym sprzedaż tej nieruchomości korzystać będzie ze zwolnienia z opodatkowania VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Czynność tą należy wykazać w pozycji 10 deklaracji VAT-7(17).
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art. 2 pkt 14, art.5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2 pkt 1, art. 43 ust. 10 i 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
