Przekazanie prezentów o małej wartości

ODPOWIEDŹ

Zgodnie z art.5 ust.1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei z art.7 ust.2 UPTiU wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTiU, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przekazane dzieciom prezenty w postaci kubka i breloczka stanowią nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa podatnika i mają one charakter darowizny, o której mowa w przytoczonym powyżej art.7 ust.2 pkt.2 UPTiU.

Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od powyższej zasady, a mianowicie, opodatkowaniu nie podlega przekazywanie prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art.7 ust.3 UPTiU).

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w art.7 ust.3 UPTiU, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt. 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł (art.7 ust.4 UPTiU).

Żeby móc jednoznacznie odpowiedzieć na pytanie postawione przez Czytelnika, czy przekazanie prezentów dzieciom należy opodatkować podatkiem VAT, należy przede wszystkim ustalić, czy towary te mają charakter konsumpcyjny oraz, czy w świetle ustawy o podatku od towarów i usług stanowią one prezenty o małej wartości. Ponadto należy ustalić, czy przekazanie upominków następuje na cel związany z działalnością gospodarczą podatnika, czy też nie?

Z opisu sytuacji wynika, że przekazane przez podatnika upominki posiadają logo firmy, można więc uznać, że mają one charakter reklamowy i takie też zadanie mają spełniać. Przekazanie upominków dzieciom ma na celu promowanie usług świadczonych przez podatnika, kreowanie dobrego wizerunku firmy, ponadto logo firmy umieszczone na wręczanych upominkach ma spełniać funkcje reklamowe, a co za tym idzie przekazanie prezentów spełnia cel związany z działalnością gospodarczą podatnika. Należy jednak stwierdzić, że przekazane upominki mają również walor konsumpcyjny i co do zasady powinny one podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyby nie fakt, że stanowią one prezenty o małej wartości w rozumieniu przepisów art. 7 ust. 4 UPTiU.

Z opisu sytuacji wynika bowiem, że cena jednostkowa prezentów przekazanych każdemu z dzieci nie przekracza kwoty 10 zł, stąd też spełniają one definicję prezentów o małej wartości, które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, ponadto, z uwagi na ich cenę jednostkową nieprzekraczającą kwoty 10 zł netto, podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji osób obdarowanych.

Dorota Mróz

Biegły Rewident