0
1151
Samochód osobowy został zakupiony przez spółkę cywilną w roku 2011, wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Zakup udokumentowany fakturą VAT nie zawierającą podatku VAT (dostawa zwolniona z VAT). Obecnie samochód został wycofany ze środków trwałych spółki i przekazany do użytku prywatnego wspólników. Czy do czynności tej znajduje zastosowanie art. 7 ust.2 ustawy i nie podlega ona opodatkowaniu VAT?
ODPOWIEDŹ
W związku z tym, że Spółce przy zakupie samochodu nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, wspólnicy, co do zasady, mogą go wycofać ze środków trwałych firmy bez konieczności opodatkowania.
UZASADNIENIE
Dość częstą praktyką wśród przedsiębiorców jest wycofanie majątku firmowego i przekazanie na cele prywatne.
Przekazanie samochodu na cele osobiste reguluje art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, opodatkowaniu VAT podlega przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny.
Warunkiem opodatkowania jest jednak przysługujące podatnikowi, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Zatem, gdy Spółka zamierza wycofać pojazd z działalności i przekazać go na potrzeby osobiste wspólników, nie ma obowiązku opodatkować takiego przekazania podatkiem VAT.
Należy jednak pamiętać, że w przypadku, gdy Spółce przysługiwało prawo do odliczenia VAT przy nabyciu części składowych do przedmiotowego samochodu, to może wystąpić obowiązek wykazania VAT należnego.
Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów: „opodatkowaniu podatkiem VAT będzie podlegało nieodpłatne przekazanie towarów, z tytułu nabycia których nie przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia podatku, ale w towarach tych zostały wymienione części składowe, przy nabyciu których podatnikowi przysługiwało częściowe lub całkowite prawo do odliczenia i które spowodowały trwały wzrost wartości towarów „nieskonsumowanych” całkowicie do momentu ich bezpłatnego przekazania”.
Ministerstwo zaleca by przy definiowaniu części składowej posiłkować się definicją zawartą w Kodeksie cywilnym, zgodnie z którą: „częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego. Nie będą zatem spełnione przesłanki do opodatkowania w przypadku, gdy wymienione towary będą uznawane za przynależności, przez które zgodnie z Kodeksem cywilnym rozumie się rzeczy ruchome potrzebne do korzystania z innej rzeczy (rzeczy głównej) zgodnie z jej przeznaczeniem, jeżeli pozostają z nią w faktycznym związku odpowiadającym temu celowi.”
Dodatkowo zauważono iż: „aby ocenić, czy w danym przypadku będziemy mieć do czynienia z czynnością podlegającą VAT należy zbadać czy zamontowanie części składowych w samochodzie:
nastąpiło w rezultacie dostawy towarów czy świadczenia usług, bowiem tylko w przypadku, gdy miała miejsce dostawa towarów, spełniona jest przesłanka do ewentualnego opodatkowania,
wpłynęło na trwały wzrost wartości samochodu”.
W przypadku przekazania pojazdu na cele prywatne, przy nabyciu którego nie przysługiwało prawo do odliczenia VAT, ale prawo to przysługiwało od zakupu części składowych, podstawą opodatkowania będzie co do zasady cena nabycia części składowych (a nie cena całego pojazdu), określona w momencie przekazania towaru (czyli uwzględniająca ich realną wartość w momencie tego przekazania).
Podstawa prawna: art. 7 ust. 2 ustawy z dni 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
Halina Lisowska
