0
1033
Od 2 marca 2012 roku prowadzę pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług związanych z zagospodarowaniem terenów zieleni. Usługi te świadczę na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Zapłata za wykonane usługi nie zawsze następuje na rachunek bankowy. Nie jestem podatnikiem podatku VAT, nie prowadzę ewidencji za pomocą kasy rejestrującej. Każde świadczenie usługi dokumentuję rachunkiem. Przewiduję, że w drugim półroczu 2012 roku przekroczę kwotę obrotu w wysokości 20 tys. zł. Czy po przekroczeniu tej kwoty mogę nadal korzystać ze zwolnienia z obowiązku instalacji kasy rejestrującej?
ODPOWIEDŹ
TAK, mimo przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł można korzystać nadal ze zwolnienia z obowiązku rozpoczęcia ewidencji za pomocą kas rejestrujących, do dnia przekroczenia limitu 50 operacji świadczenia usług i liczby 19 odbiorców tych usług.
UZASADNIENIE
W myśl art. 111 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.
Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, iż obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku stosowania do ewidencjonowania kas rejestrujących jest status nabywcy towarów lub wykonywanych przez podatnika usług.
W § 2 i § 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących zostały przewidziane dwojakiego rodzaju zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kas rejestrujących, a mianowicie: zwolnienie dla określonych grup podatników (zwolnienie podmiotowe) i zwolnienie dla konkretnych czynności (zwolnienie przedmiotowe).
Stosownie do treści § 3 ust. 7 ww. rozporządzenia, podatnicy rozpoczynający sprzedaż w 2012 roku mogą korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania do dnia przekroczenia w danym roku kwoty obrotów w wysokości 20.000 zł z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem podmiotowym.
Jednocześnie, w myśl § 2 ust. 1 pkt 1 cytowanego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania do dnia 31 grudnia 2012 roku sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia. Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tj. dotyczącym niektórych czynności wykonywanych przez podatnika.
W części II załącznika do ww. rozporządzenia – sprzedaż dotycząca szczególnych czynności – w pozycji 34 wymieniono świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:
1. każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są w szczególności dane identyfikujące odbiorcę;
2. liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 20
Powyższe zwolnienie nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych czynności przed dniem 1 stycznia 2011 roku, a dotyczy również podatników rozpoczynających w 2011 roku lub 2012 roku wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca 2011 roku lub 2012 roku podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 34 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2011 roku lub 2012 roku, jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług – 10.
Natomiast w pozycji 37 załącznika do cytowanego rozporządzenia wymieniono świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej transakcji zapłata dotyczyła, przy czym przepis ten nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług przed dniem 1 stycznia 2011 roku. Jednakże, w związku z tym, że zapłata za Pana usługi nie zawsze następuje na rachunek bankowy, nie może Pan korzystać z opisanego powyżej zwolnienia.
Z powołanych powyżej przepisów wynika, iż pomimo, że utracił Pan prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w § 3 ust. 7 rozporządzenia (przekroczenie obrotów w wysokości 20.000 zł), może Pan korzystać ze zwolnienia przedmiotowego od obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z poz. 34 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 lipca 2010 roku, o ile oczywiście spełni Pan określone w nim warunki. W przypadku przekroczenia limitu operacji, tj. gdy liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług przekroczy 50, a liczba odbiorców tych usług w tym okresie będzie wyższa niż 19, zwolnienie to obowiązuje tylko do dnia przekroczenia tych warunków.
Wioletta Gramis
