0
729
4 lutego 2017 zorientowałam się, że Klient mojego biura rachunkowego 31 grudnia 2016 roku przekroczył limit 150.000 zł uprawniający do zwolnienia z VAT w 2016 roku. Czy w 2017 roku może on korzystać ze zwolnienia skoro jest mowa o limicie 200.000 zł - nie złożyłam dotąd VAT-R? Czy mam teraz złożyć deklarację za grudzień i VAT-R rejestracja oraz rezygnacja? Faktur za styczeń jeszcze nie wystawiliśmy - korzystamy z możliwości ich wystawienia w terminie do 15 dnia miesiąca następnego. Chcę je wystawić ze stawką zwolnioną, ale czy na pewno mogę?
ODPOWIEDŹ
Jeżeli sprzedaż w roku 2016 przekroczyła 150.000 zł, to z dniem sprzed przekroczenia limitu powstał obowiązek zarejestrowania jako czynny podatnik VAT, złożenia deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 roku oraz odprowadzenia podatku VAT, jeżeli wyszedł do zapłaty do 25 stycznia 2017 roku.
Od 1 stycznia 2017 roku można ponownie złożyć VAT-R i skorzystać ze zwolnienia podmiotowego pod warunkiem, że sprzedaż w 2016 roku nie przekroczyła 200.000 zł.
UZASADNIENIE
Skutki przekroczenia limitu 150.000 zł w grudniu 2016 roku
Przekroczenie limitu sprzedaży 150.000 zł zgodnie z obowiązującymi do końca 2016r. przepisami powodowało, że zwolnienie traciło moc począwszy od czynności, którą przekroczono limit (art. 113 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług) i z tym momentem Podatnik stawał się czynnym podatnikiem VAT. Zatem pierwszy VAT trzeba było naliczyć już od tej czynności, która pozbawiła Podatnika prawa do zwolnienia. Trzeba dodać, że opodatkowaniu podlega cała kwota tej transakcji.
Dlatego też, w razie utraty przez klienta Czytelnika prawa do zwolnienia z VAT należało dokonać zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R przed dniem, w którym utracił on prawo do zwolnienia. Stanowi o tym treść art. 96 ust. 5 ustawy o VAT.
Wobec powyższego, jeśli limit przekroczono w dniu 31 grudnia 2016, to należało 30 grudnia złożyć VAT-R oraz dokonać rozliczenia podatku od towarów i usług za grudzień 2016 roku, składając deklarację VAT-7 do 25 stycznia 2017 roku i jeżeli powstał podatek do zapłaty, należało odprowadzić należny VAT do urzędu skarbowego w tym samym terminie.
Należy dodać, iż niedopełnienie obowiązku rejestracyjnego w terminie złożenia deklaracji VAT-7 za grudzień 2016 roku i nieuiszczenie należnego podatku w ustawowym terminie może spowodować nałożenie kary na Podatnika bądź biuro podatkowe na podstawie przepisów ustawy Kodeks karny skarbowy. Złożenie „czynnego żalu” może uchronić Czytelnika przez nałożeniem kary.
Zwiększenie limitu sprzedaży dla zwolnień podmiotowych w 2016 roku
Mając na uwadze przepisy przejściowe wprowadzające zmiany do ustawy o VAT, zgodnie z którymi podatnicy, u których łączna wartość sprzedaży w 2016 roku była wyższa niż 150.000 zł i nie przekroczyła 200.000 zł, mogą skorzystać ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od
1 stycznia 2017 roku, czyli w przypadku nieprzekroczenia w poprzednim roku wartości sprzedaży bez VAT w wysokości 200.000 zł.
Zgłoszenie VAT-R dla podatników chcących skorzystać z ponownego zwolnienia przedmiotowego
Jeżeli podatnicy rozpoczną dokonywanie sprzedaży opodatkowanej, utracą zwolnienie od podatku lub zrezygnują z tego zwolnienia, obowiązane są do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, a w przypadku podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT zwolnieni – do aktualizacji tego zgłoszenia, w terminie - przed dniem, w którym podatnik traci prawo do zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9, w przypadku utraty tego prawa.
Ze względu na wprowadzenie przepisu przejściowego, podatnik utraciwszy prawo do zwolnienia w przypadku przekroczenia kwoty limitu w dniu 31 grudnia 2016 roku może ponownie skorzystać ze zwolnienia, jednakże kwota sprzedaży w 2016 roku nie może przekroczyć łącznie 200.000 zł. Należy zauważyć, iż zwolnienie jednak ma charakter ograniczony i fakultatywny.
Ograniczenie tego zwolnienia wynika z faktu, że w przypadku przekroczenia kwoty uprawniającej do zwolnienia, zwolnienie traci moc. Utrata tego prawa następuje od czynności, która spowodowała przekroczenie kwoty (przepis art. 113 ust. 5 ustawy). Zatem utrata zwolnienia następuje z mocy prawa. Fakultatywność zwolnienia oznacza natomiast, że podatnik, któremu prawo do zwolnienia przysługuje może z tego prawa korzystać, bądź może z niego zrezygnować. Możliwość tą przewiduje bowiem przepis art. 113 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, nakazując jedynie poinformować we wskazanym w tym przepisie terminie naczelnika właściwego urzędu skarbowego.
Podatnik VAT, u którego (w związku z zastosowaniem przepisu przejściowego) sprzedaż jest zwolniona w oparciu o art. 113 ust. 1, może złożyć ponowne zgłoszenie rejestracyjne (art. 96 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług). Wówczas - stosownie do przepisu art. 96 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług - zostanie zarejestrowany są jako „podatnik VAT zwolniony”. W praktyce zasadnym byłoby załączenie do VAT-R oświadczenia podatnika o przyczynie ponownego skorzystania ze zwolnienia.
O ponownym wyborze zwolnienia Podatnik powinien poinformować właściwego naczelnika urzędu skarbowego deklarując zmianę w zgłoszeniu rejestracyjnym VAT-R, zgodnie z przepisem art. 96 ust. 12 ustawy, w myśl którego, jeżeli dane zawarte w zgłoszeniu rejestracyjnym ulegną zmianie, podatnik jest obowiązany zgłosić zmianę do naczelnika urzędu skarbowego w terminie 7 dni, licząc od dnia, w którym nastąpiła zmiana.
W zaistniałej sytuacji chcąc ponownie wybrać zwolnienie powinna Pani złożyć takie zgłoszenie aktualizacyjne do 9 stycznia 2017 roku. Należy zaznaczyć, że termin 7 dniowy przewidziany w przepisie art. 96 ust. 12 ustawy, jest jedynie terminem na poinformowanie właściwego organu podatkowego o skorzystaniu ze zwolnienia podmiotowego.
Wymóg pisemnego zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o zamiarze skorzystania ze zwolnienia nie został przez Panią dopełniony we właściwym czasie, jednakże od początku 2017 roku nie wystawiała Pani faktur VAT, a co za tym idzie nie pobierała VAT od kwoty sprzedaży i zakładam, nie złożyła deklaracji VAT-7 za styczeń 2017 roku. Należy zatem złożyć jak najszybciej zgłoszenie aktualizacyjne VAT-R z wyborem od dnia 1 stycznia 2017 roku zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy.
Złożenie VAT-R jest czynnością czysto techniczną i pomimo złożenia VAT-R po terminie, daje możliwość do skorzystania z tego zwolnienia. Podatnik korzystający ze zwolnienia podmiotowego nie jest zobligowany do składania deklaracji rozliczeniowych VAT.
Wystawienie faktur przez podatników korzystających ze zwolnienia podmiotowego
Jeżeli Podatnik chce nadal korzystać z przysługującego mu zwolnienia podmiotowego, w myśl artykułu 106b ust. 2 ustawy o VAT nie ma obowiązku wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej. Jednak wyjątek w tej kwestii stanowi art. 106b ust. 3 ustawy o VAT tzn. że na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:
sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, sprzedaż zwolnioną,
- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: VAT-7(17) za grudzień 2016 roku; w części C deklaracji należy rozliczyć podatek należny poprzez wypełnienie odpowiednich pozycji w zależności od rodzaju dokonanej sprzedaży, a w części D rozliczyć podatek naliczony.
Paulina Pawluk
Podstawa prawna: art. 96 ust. 3 i 5 pkt 2, ust.12, art. 113 ust. 1, 4, 5 i 9, art. 106b ust. 2 i 3 ustawy o VAT, art. 1 pkt 22, art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 1 grudnia 2016 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, art. 16 ustawy z dnia 10 września 1999 roku Kodeks karny skarbowy.
