Przeliczanie waluty obcej na walutę polską w przypadku importu usług

ODPOWIEDŹ

Do określenia podstawy opodatkowania winien Pan przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wykonania usługi lub dzień dokonania płatności (w przypadku gdy płatność nastąpiła przed wykonaniem usługi). Natomiast w sytuacji, gdy faktura, którą otrzymał Pan od kontrahenta zagranicznego została wystawiona zgodnie z przepisami przed powstaniem obowiązku podatkowego, dla ustalenia właściwego kursu waluty winien Pan przyjąć średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

UZASADNIENIE

Zasady przeliczania wartości transakcji wyrażonych na fakturach w walutach obcych na polskie złote zostały uregulowane w art.31a ustawy o podatku od towarów i usług (zwanej dalej ustawą o VAT). Na mocy ust.1 wskazanego przepisu w przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na złote dokonuje się wg kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik może również podjąć decyzję, że będzie dokonywał przeliczenia takich transakcji według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego; w takim przypadku waluty inne niż euro przelicza się z zastosowaniem kursu wymiany każdej z nich względem euro. Natomiast zgodnie z ust.2 tego artykułu w przypadku gdy podatnik wystawia fakturę przed powstaniem obowiązku podatkowego, przeliczenia na złote dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury. I w tym przypadku podatnik może podjąć decyzję, że będzie dokonywał przeliczenia tych transakcji według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.

Należy zatem uznać, że co do zasady do określenia podstawy opodatkowania z tytułu importu usług, których wartość wyrażona została w walucie obcej, winien Pan stosować kurs średni danej waluty obcej ogłoszony przez Narodowy Bank na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, chyba że faktura dokumentująca wykonanie usługi została wystawiona zgodnie z przepisami przed powstaniem obowiązku podatkowego. Jeżeli faktura została wystawiona przed powstaniem obowiązku podatkowego to wtedy jest Pan zobowiązany stosować kurs średni ogłoszony przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

Musi Pan również pamiętać, że obowiązek podatkowy w imporcie usług, dla których miejsce świadczenia ustala się zgodnie z wyrazoną w art.28b ustawy o VAT zasadą ogólną co do zasady w miejscu siedziby usługobiorcy, powstaje zgodnie z zasadami wyrażonymi w przepisach art.19 ust.19a i 19b ustawy o VAT. Z powołanych przepisów wynika, że obowiązek podatkowy w imporcie usług powstaje:

•z chwilą wykonania usługi;

•w przypadku usług rozliczanych w okresach rozliczeniowych – z chwilą upływu danego okresu rozliczeniowego do którego odnoszą się rozliczenia lub płatności;

•jeżeli usługi te są świadczone w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok i w związku z ich świadczeniem w danym roku nie upłyną terminy rozliczeń lub płatności, obowiązek podatkowy powstaje z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tych usług;

•jeżeli przed wykonaniem usługi nabywca uiszcza zaliczkę - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej uiszczenia.

Reasumując, należy uznać, że co do zasady, dla określenia podstawy opodatkowania w imporcie usług kwot wyrażonych w walucie obcej nie ma znaczenia data wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego. Liczy się moment powstania obowiązku podatkowego lub data dokonania płatności, jeśli ta płatność nastąpiła przed wykonaniem świadczenia. Natomiast data wystawienia faktury przez kontrahenta zagranicznego będzie miała znaczenie w przypadku gdy faktura ta została wystawiona zgodnie z przepisami przed powstaniem obowiązku podatkowego.

Dagmara Kamieńska