Przygotowanie terenu do działalności inwestycyjnej a odliczenie podatku VAT

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 27 marca 2012 roku nr IBPP4/443-1735/11/JP.

Sytuacja podatnika

Wnioskodawca podpisał z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości będącą "Instytucją Pośredniczącą" umowę dotyczącą przygotowania projektu indywidualnego w ramach Programu Operacyjnego Rozwój Polski 2007-2013. W ramach projektu zostaną wykonane uzbrojenia terenów do działalności inwestycyjnej zostaną wybudowane drogi wewnętrzne wraz z chodnikami, drogi dojazdowe, wybudowana zostanie sieć gazowa, wodociągowa, elektroenergetyczna. Koszt całkowity projektu, zapisany w umowie dotyczącej przygotowania projektu obejmuje kwotę wydatków kwalifikowanych, w tym także podatek od towarów i usług. Działki, na których usytuowany będzie park naukowo-technologiczny są własnością Powiatu.

Właścicielem powstałej infrastruktury, do końca trwałości projektu, tj. przez 5 lat od daty zakończenia realizacji projektu, określonej w umowie o dofinansowanie, będzie Powiat.

W okresie trwałości projektu powstała infrastruktura zostanie nieodpłatnie przekazana:

* sieć wodociągowa i kanalizacyjna - Miejskiemu Przedsiębiorstwu Wodociągów i Kanalizacji,

* sieć gazowa - Zakładowi Gazowniczemu, któremu po okresie trwałości zostanie sprzedana.

Wykonawcą i właścicielem sieci elektroenergetycznej będzie Y. Powiat uiści opłatę przyłączeniową do sieci, będącą kosztem kwalifikowanym w projekcie.

Grunty zostaną sprzedane przez Powiat przyszłym inwestorom po zakończeniu realizacji uzbrojenia.

Nie wyklucza się po zakończeniu okresu trwałości projektu, sprzedaży sieci operatorom.

Żadna z dróg nie będzie stanowić elementu działki przeznaczonej na sprzedaż. Drogi wraz z chodnikami po okresie trwałości projektu zostaną przekazane nieodpłatnie Gminie i będą mieć status dróg publicznych.Sprzedaż opodatkowaną za dostawę wody, energii elektrycznej, gazu, odprowadzanie ścieków prowadzić będą dostawcy mediów.

Wydatki ponoszone w ramach projektu obejmują koszty przygotowania niezbędnej dokumentacji tj. studium wykonalności, jak również faktury za wybudowanie poszczególnych sieci, a także za promocję projektu m.in. zorganizowanie konferencji dla potencjalnych inwestorów - wstęp na konferencje będzie miał charakter otwarty i nieodpłatny, wykonanie ulotek, gadżetów, filmów reklamujących tereny Parku, które będą rozdawane nieodpłatnie. Pośrednim efektem promocji będzie sprzedaż uzbrojonych gruntów. Sprzedaż gruntów będzie sprzedażą opodatkowaną podatkiem VAT. Zakupu będą mogły dokonywać innowacyjne podmioty gospodarcze. Wnioskodawca wyklucza możliwość sprzedaży gruntów dla osób indywidualnych nieprowadzących innowacyjnej działalności gospodarczej.

Starostwo Powiatowe jest od 1999r. zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT składającym deklaracje VAT-7.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy Powiat ma prawo obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub zwrotu podatku VAT zapłaconego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby zatem podatnik mógł obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z dokonanych inwestycji, inwestycje te muszą być związane z wykonywaniem czynności opodatkowanych, przy czym związek ten winien mieć charakter bezsporny.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W świetle art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W myśl art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika. Zatem, aby nieodpłatne świadczenie uznać za odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, musi być ono świadczone na cele inne niż działalność gospodarcza podatnika.

W odniesieniu do budowy infrastruktury, która zostanie przekazana nieodpłatnie w użyczenie odrębnym podmiotom należy w związku z powyższym ustalić, czy świadczone usługi są związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 i art 4 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W celu wykonywania zadań powiat może tworzyć jednostki organizacyjne i zawierać umowy z innymi podmiotami (art. 6 ust. 1).

Realizacja publicznych inwestycji, tj. budowa sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej wraz z przepompowniami oraz sieci gazowej wpisuje się w zakres zadań własnych Powiatu o charakterze ponadgminnym. Oznacza to, że czynność nieodpłatnego użyczenia infrastruktury podmiotom, które te zadania także będą wykonywały, jest czynnością prowadzoną do celów działalności gospodarczej Powiatu. Czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, z uwagi na jej nieodpłatność oraz fakt, iż nieodpłatne przekazanie inwestycji i jej wykorzystanie będzie się odbywało w związku z prowadzoną przez Powiat działalnością.

Również w odniesieniu do realizowanej inwestycji w zakresie budowy dróg i chodników, zdaniem organu nie będzie ona służyła wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Powiat. Powiat bowiem dokonuje budowy dróg w ramach wykonywania zadań własnych. Po zakończeniu okresu trwałości projektu drogi wraz z chodnikami zostaną przekazane nieodpłatnie Gminie i będą mieć status dróg publicznych.

Powiat nie będzie miał zatem możliwości odliczenia podatku od towarów i usług od wydatków związanych z realizacją projektu w części dotyczącej budowy sieci wodociągowej i sieci kanalizacji sanitarnej, sieci gazowej oraz dróg wraz z chodnikami.

Dodatkowo, odnośnie budowy sieci gazowej, stwierdzono, że w przypadku gdy po okresie trwałości projektu zostanie ona sprzedana Zakładowi Gazowniczemu to nastąpi zmiana przeznaczenia tej sieci i w tej sytuacji mogą mieć zastosowanie uregulowania art. 91 ust. 7 ustawy o VAT.

Natomiast wszystkie czynności promocyjne i informacyjne (pomimo iż ulotki, gadżety będą rozdawane nieodpłatnie, a wstęp na konferencje będzie miał charakter otwarty i nieodpłatny), poniesione przez Powiat opłaty za przyłączenie terenu parku do sieci elektroenergetycznej oraz przygotowanie niezbędnej dokumentacji podejmowane w ramach realizowanego projektu zmierzają do sprzedaży terenów inwestycyjnych, w związku z tym, z uwagi na spełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywaniem w przyszłości czynności opodatkowanych, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu, w części dotyczącej promocji projektu, poniesienia opłaty przyłączeniowej do sieci elektroenergetycznej oraz sporządzenia odpowiedniej dokumentacji.

Podstawa prawna: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 8 ust. 1 i ust. 2 pkt 2, art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, art. 2 ust. 1, art. 4 ust. 1 i art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998r. o samorządzie powiatowym.