0
1118
Uczelnia ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów związanych z projektem przy zastosowaniu współczynnika struktury sprzedaży.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 25 września 2013 roku nr IPTPP4/443-466/13-4/BM.
Sytuacja Podatnika
O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Uczelnia, która realizuje projekt współfinansowany ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Programu Operacyjnego Innowacyjna Gospodarka na lata 2007-2013.
W związku z tym projektem faktury zakupowe będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług (ewentualne zgłoszenie patentowe skomercjalizowane wyników badań), jak i zwolnionymi z opodatkowania podatkiem VAT (utworzenie nowych miejsc pracy, etatów badawczych, stopni naukowych uzyskanych w bezpośrednim związku z realizowanym projektem).
Uczelnia nie ma obiektywnej możliwości wyodrębnienia kwot podatku naliczonego związanego z czynnościami w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Wątpliwości Uczelni dotyczą możliwości odliczenia strukturą podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących zakupy związane z realizacją projektu.
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
Z obowiązujących przepisów wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione jednocześnie warunki: odliczenia dokonuje podatnik VAT oraz towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Zatem, jeżeli istnieje możliwość przyporządkowania zakupów do poszczególnych rodzajów czynności tj. opodatkowanych lub zwolnionych od podatku, to podatnikowi, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w części, w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Natomiast nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części, w jakiej poniesione wydatki służą do wykonywania czynności zwolnionych od podatku VAT.
Natomiast w sytuacji, gdy dany zakup wykorzystywany jest zarówno do czynności opodatkowanych podatkiem, jak i do czynności zwolnionych od podatku, a ponadto nie ma obiektywnej możliwości przyporządkowania dokonywanych zakupów do jednego konkretnego rodzaju prowadzonej działalności, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur VAT dokumentujących poniesione wydatki przy zastosowaniu współczynnika struktury sprzedaży, stosownie do art. 90 ust. 2 ww. ustawy.
Reasumując organ podatkowy stwierdził, iż skoro zakupy związane z realizacją projektu będą związane zarówno z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług jak i zwolnionymi od podatku, a Uczelnia nie jest w stanie bezpośrednio przyporządkować kwot podatku do czynności opodatkowanych i zwolnionych, przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu zakupów związanych z tym projektem, z faktur wystawionych na Uczelnię, przy zastosowaniu współczynnika struktury sprzedaży, ustalonej na podstawie art. 90 ust. 3 ustawy.
Podstawa prawna: art. 86 ust. 1, art. 90 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
