Realizacja zajęć specjalistycznych korekcyjno-kompensacyjnych, dydaktyczno-wyrównawczych oraz kół zainteresowań a stawka VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 4 czerwca 2014 roku nr ITPP2/443-294/14/EK.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwróciła się Spółka, która prowadzi działalność szkoleniową na podstawie wpisu do KRS. Nie jest wpisana do rejestru placówek kształcenia ustawicznego, prowadzonego przez Kuratorium Oświaty. W styczniu 2014 roku podpisała umowę ze Szkołą Podstawową na przeprowadzenie zajęć specjalistycznych korekcyjno-kompensacyjnych, dydaktyczno-wyrównawczych oraz rozwijanie kompetencji kluczowych - koła zainteresowań.

W związku z tym, że Spółka nie posiada w swoich zasobach kadrowych pracowników z wymaganymi w ww. zakresie kompetencjami - zatrudniono na umowę zlecenia nauczycieli z odpowiednimi kwalifikacjami. Całość środków, które Spółka otrzyma, pochodzi ze środków unijnych z Europejskiego Funduszu Społecznego, w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki, Priorytet IX – Poddziałanie 9.1.2 Wyrównanie szans edukacyjnych uczniów z grup o utrudnionym dostępie do edukacji oraz zmniejszanie różnic w jakości usług edukacyjnych. Spółka nie jest bezpośrednim beneficjentem środków z EFS. Cena na wykonaną usługę została zaproponowana przez Spółkę w drodze przetargu.

W związku z powyższym Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy realizując zajęcia zlecone przez Szkołę Podstawową, wystawiając fakturę może zastosować zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ustawy o VAT.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy opisu sprawy oraz obowiązujących przepisów organ podatkowy uznał, iż świadczone przez Spółkę usługi w zakresie zajęć specjalistycznych korekcyjno-kompensacyjnych, dydaktyczno-wyrównawczych oraz kół zainteresowań nie korzystają ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż z treści wniosku nie wynika, by Spółka była jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty. Ich świadczenie nie korzysta również ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 27 ww. ustawy, bowiem Spółka nie spełnia przesłanki podmiotowej odnoszącej się do usługodawcy, który musi być nauczycielem.

Jednocześnie organ podatkowy zaznaczył, iż definicja usług kształcenia zawodowego i przekwalifikowania zawarta w rozporządzeniu Rady Nr 282/2011 kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z daną branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. W przypadku usług świadczonych przez Spółkę nie występuje taka sytuacja, gdyż udział uczniów szkoły podstawowej w ww. zajęciach nie prowadzi do uzyskania przez nich konkretnego zawodu lub rozwijania merytorycznych kwalifikacji w posiadanym zawodzie. O braku zawodowego charakteru przedmiotowych usług świadczy krąg adresatów, którymi są dzieci, a więc osoby, które nie funkcjonują na rynku pracy, nie wykonują zawodów, zatem nie można mówić o zdobywaniu podczas tych zajęć wiedzy do celów zawodowych. Wobec powyższego usługi te nie są również objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy, gdyż nie są nauczaniem pozostającym w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem.

Zatem organ podatkowy stwierdził, że usługi te są opodatkowane 23% stawką podatku, ponieważ nie zostały wymienione ani w innych przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, ani przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, jako czynności zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką obniżoną.

Podstawa prawna: art. 43 ust. 1 pkt 26, 27 i 29 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.