Refaktura kosztów badań Urzędu Dozoru Technicznego

ODPOWIEDŹ

Jeżeli badanie techniczne jest przeprowadzone na potrzeby dostawy towarów lub świadczenia konkretnej usługi na rzecz kontrahenta, koszt badania powinien powiększyć wartość świadczenia głównego i podlegać opodatkowaniu tą samą stawką co dostawa towaru lub świadczenie usługi głównej. Jeżeli obciąża Pani kontrahenta jedynie kosztem badania, na wystawionej fakturze powinna Pani zastosować stawkę VAT właściwą dla badania.

UZASADNIENIE

Kwestia obciążenia podmiotu trzeciego kosztem zakupionej usługi została przewidziana w art.8 ust.2a ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Oznacza to, że zakupując usługę, a następnie obciążając jej kosztem kontrahenta, jest Pani traktowana jakby to Pani była usługodawcą.

Wystawiając rachunek za opisane badanie techniczne, Urząd Dozoru Technicznego nie działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, gdyż, zgodnie z art.15 ust.6 ustawy o VAT, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Jednakże Pani, jako podmiot niebędący organem władzy publicznej, nie może skorzystać z przywołanego powyżej wyłączenia i, obciążając kontrahenta poniesionym kosztem badania, działa Pani w charakterze podatnika VAT i jest zobowiązana zastosować stawkę VAT właściwą dla usługi. Jeżeli obciąża Pani kontrahenta wyłącznie kosztem badania, przy ustalaniu właściwej stawki podatku powinna Pani wziąć pod uwagę charakter tego świadczenia. W związku z tym, że z pytania nie wynika charakter badania, nie mogę jednoznacznie określić właściwej dla niego stawki VAT, jednakże biorąc pod uwagę charakter działalności Urzędu Dozoru Technicznego, można przypuszczać, że będzie to stawka 23%.

W sytuacji, gdy koszt badania technicznego jest ponoszony przez Panią w związku ze świadczeniem na rzecz kontrahenta jakiejś usługi lub dostawy towaru, powinna Pani wziąć pod uwagę przepis art.29a ust.1 i ust.6 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej i podstawa ta obejmuje również:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Zgodnie z powyższym przepisem koszt badania technicznego, który został poniesiony w celu wyświadczenia na rzecz kontrahenta usługi lub dokonania dostawy towaru, powinien powiększyć podstawę opodatkowania świadczenia głównego i podlegać opodatkowaniu stawką VAT właściwą dla tego świadczenia.

Ewa Konarska

Podstawa prawna: art.8 ust.2a, art.15 ust.6, art.29a ust.1 i 6 ustawy o VAT.