0
2080
Jednoosobowa działalność osoby fizycznej, KPiR, PIT zasady ogólne, czynny podatnik VAT. Poza prowadzoną działalnością gospodarczą wynajmuje własny najemcy lokal pod działalność gospodarczą. Podatnik otrzymuje co miesiąc od poprzedniego właściciela lokalu fakturę na dzierżawę gruntu i poniesione koszty energii elektrycznej. Fakturę tę wystawia osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, korzystająca z art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, ponieważ do dzisiaj nie jest przepisany bądź wymieniony licznik energetyczny. Podatnik przenosi koszty energii na najemcę, któremu wynajmuje lokal wystawiając notę obciążeniową bez VAT. Faktura dla podatnika za grunt i energię nie zawierała VAT. Czy postępowanie podatnika jest prawidłowe? Czy prawidłowe jest wystawienie noty obciążeniowej zamiast faktury i nie naliczanie VAT? Podatnik nie jest sprzedawcą energii, nie odliczył VAT oraz VAT nie został mu naliczony. Kwota brutto z faktury jest przenoszona notą obciążeniową na najemcę i w całości jest obciążona podatkiem dochodowym na KPiR
ODPOWIEDŹ
Na podstawie otrzymanej faktury za energię elektryczną od osoby zwolnionej z VAT, Podatnik powinien wystawić najemcy lokalu fakturę z podatkiem VAT.
UZASADNIENIE
Zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi.
Najem – dzierżawa zgodnie z ustawą o VAT jest, zgodnie z art. 15 ust. 2, traktowany jako działalność gospodarcza, jeżeli jest prowadzony w sposób ciągły dla celów zarobkowych i jest usługą, co do zasady, podlegającą opodatkowaniu VAT. Nie oznacza to jednak, że osoba wynajmująca prywatnie musi rozliczać VAT z tego tytułu. Zgodnie z ustawą o podatku towarów i usług zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Jeżeli świadczona usługa najmu korzysta ze zwolnienia z VAT i to bez względu na to, kto jest nabywcą takiej usługi, to nie ma obowiązku wystawienia faktury. Jednak, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą min. sprzedaż zwolnioną, w przypadku najmu lub dzierżawy pod warunkiem, że żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty. Zatem osoba fizyczna zwolniona z VAT w trybie art. 113 może wystawić fakturę za dzierżawę oraz energię elektryczną na żądanie dzierżawcy, przy czym faktura ta nie zawiera podatku VAT. Zatem Czytelnik prawidłowo otrzymał od osoby fizycznej niebędącej czynnym podatnikiem VAT fakturę za dzierżawę gruntu i poniesione koszty energii elektrycznej bez podatku.
Następnie, Czytelnik, czynny podatnik VAT wynajmując lokal w ramach rozliczenia za zużycie energii elektrycznej ma obowiązek wystawić najemcy fakturę VAT, zgodnie z art. 106b ustawy o VAT.
Należy zauważyć, że Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że media, czyli także energia elektryczna, co do zasady, powinny być rozliczane osobno, jeżeli najemca ma wpływ na wielkość zużycia, np. gdy są zainstalowane liczniki (sygn. I FSK 1414/13; sygn. I FSK 944/15). Energia elektryczna podlega opodatkowaniu 23-proc. stawką VAT.
Podsumowując, osoba fizyczna, odsprzedając towary lub usługi (energię elektryczną) Czytelnikowi, stosuje zwolnienie z VAT. Ponieważ w tej sytuacji osoba fizyczna nie jest uprawniona do odliczenia VAT z faktury wystawionej przez dostawcę energii, obciąża właściciela lokalu całą kwotą wynikającą z faktury dostawcy energii, która obejmuje VAT.
Natomiast Czytelnik powinien wystawić fakturę VAT podmiotowi wynajmującemu. Jako podstawę opodatkowania (kwotę netto na swojej fakturze) należy przyjąć kwotę, którą osoba fizyczna obciążyła Czytelnika – kwota ta zawiera wartość brutto wynikającą z faktury od dostawcy energii. W efekcie kwota netto wystawiona przez Czytelnika odpowiada kwocie brutto (zawierającej VAT) z faktury otrzymanej od osoby fizycznej. Obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych na terytorium kraju m.in. usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze powstaje z chwilą wystawienia faktury. Faktury dokumentujące usługi najmu, dzierżawy czy leasingu winny być wystawione najpóźniej z upływem terminu płatności.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH:W deklaracji VAT-7(18) dostawa towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 23%; w poz.19 podstawa opodatkowania, poz. 20 podatek należny
Paulina Matuszewska
Podstawa prawna: art. 8 ust. 2a , art. 19a ust. 5 pkt 4 lit.a i lit.b, art. 29a ust. 1, art. 106b, art. 106i ust.3 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
