Rozliczanie faktur zaliczkowych

Sytuacja opisana w pytaniu może zaistnieć w dwóch przypadkach, a mianowicie:

• polski podmiot otrzymuje częściowe dostawy towaru, które są fakturowane przez dostawcę z Niemiec,

• polski podmiot dokonuje przedpłat na rzecz podatnika z Niemiec na poczet przyszłych dostaw towarów, natomiast podatnik niemiecki wystawia faktury potwierdzające otrzymanie przez niego części należności.

Zgodnie z art. 20 ust. 5-7 ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU)) w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów

obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru

będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że:

• przed tym terminem, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury,

• podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę potwierdzającą otrzymanie przez niego od podatnika całości lub części należności przed dokonaniem dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju, wówczas obowiązek podatkowy powstaje również z chwilą wystawienia faktury.

Tak więc w obu sytuacjach obowiązek podatkowy u polskiego podatnika powstanie z chwilą wystawienia faktury przez

podatnika z Niemiec. Art. 86 ust. 1 UPTiU mówi, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane

do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

o kwotę podatku naliczonego. Kwotę podatku naliczonego stanowi:

1) suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

a) z tytułu nabycia towarów i usług,

b) potwierdzających dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty), jeżeli wiązały się one z powstaniem obowiązku podatkowego,

c) od komitenta z tytułu dostawy towarów będącej przedmiotem umowy komisu - z uwzględnieniem rabatów określonych

2) w przypadku importu towarów - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego i deklaracji importowej, z zastrzeżeniem pkt. 5;

3) zryczałtowany zwrot podatku, o którym mowa w art. 116 ust. 6;

4) kwota podatku należnego z tytułu:

a) świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca,

b) dostawy towarów, dla której zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 lub 7 podatnikiem jest ich nabywca,

c) wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

Podstawa opodatkowania

W przypadku gdy kwoty stosowane do określenia podstawy opodatkowania są określone w walucie obcej, przeliczenia na

złote dokonuje się według kursu średniego danej walutyobcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień

roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a UPTiU).

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich

usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne (art. 106 ust. 7 UPTiU).

Przykład

Polski podatnik otrzymał rachunek od podatnika z Niemiec potwierdzający otrzymanie przedpłaty w wysokości 45%

wartości zamówienia. Rachunek opiewa na kwotę 4.500 EUR i został wystawiony w dniu 22 lipca 2011roku. Kontrakt

dotyczy zakupu towarów, które w Polsce opodatkowane są podstawową stawką VAT, tj 23%.

Do przeliczenia EUR należyzastosować kurs średni NBP z dnia 21 lipca 2011 roku, który wynosi 3,9914 PLN.

• Podstawa opodatkowania (4.500,00 EUR x 3,9914 PLN): 17.961,30 PLN

• Podatek VAT 23%: 4.131,10 PLN

Księgowanie faktury wewnętrznej:

- Wn 220 VAT naliczony 4.131,10 PLN

- Ma 220 VAT należny 4.131,10 PLN

Gdyby zakupione towary były wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych z podatku VAT, wówczas

podatnikowi nie przysługiwałoby prawo do odliczenia podatku naliczonego. W takiej sytuacji księgowanie faktury

wewnętrznej wyglądałoby następująco:

- Wn 4XX Koszty zużycia towarów i materiałów 4.131,10 PLN

- Ma 220 VAT należny 4.131,10 PLN

Dorota Mróz

Biegły Rewident