Rozliczanie VAT od opłat za przejazd autostradą oraz paliwa nabytego w innym kraju UE

ODPOWIEDŹ

Zakup paliwa w innym kraju UE przywiezionego w baku nie stanowi WNT, a opłata za przejazd autostradą w Niemczech nie jest importem usług i nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

UZASADNIENIE

Paliwo przewożone w baku samochodu

Zgodnie z art.9 ust.1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ( WNT) ma miejsce wtedy, gdy nabywcą jest krajowy, czynny podatnik VAT, a dostawcą czynny unijny podatnik podatku od wartości dodanej. Dodatkowymi warunkami pozwalającymi uznać transakcję za WNT są:

• prawo nabywcy do rozporządzania towarami jak właściciel;

• nabywany towar ma służyć celom związanym z prowadzoną przez nabywcę działalnością gospodarczą;

• towar musi zostać wysłany lub przetransportowany do kraju, w którym nabywca prowadzi działalność gospodarczą ( w tym przypadku do Polski).

Zatem tylko ta część paliwa, która po przekroczeniu granicy Polski zostałaby w baku samochodu mogłaby ewentualnie stanowić WNT.

Rozpatrując podnoszony problem należy kierować się regulacjami zawartymi w art.44 pkt 2 i art.77 ust.1, 2, 3 i 4 ustawy o VAT oraz § 3 ust.1 pkt 5 i ust.5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 roku w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień.

W myśl art. 44 pkt 2 ustawy o VAT zwalnia się od podatku wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, których import na warunkach określonych w przepisach dotyczących importu towarów byłby zwolniony od podatku.

Natomiast zgodnie z art. 77ust. 1 pkt 1 lit.b cytowanej ustawy zwalnia się od podatku import paliwa przewożonego w standardowych zbiornikach środków transportu przeznaczonych do działalności gospodarczej w ilości do 200 litrów na środek transportu.

Z kolei z powołanego wyżej rozporządzenia w sprawie zwolnień wynika, iż zwalnia się od podatku import paliwa zwolnionego od cła na podstawie przepisów celnych, przewożonego w standardowym zbiorniku środka transportu przeznaczonego do działalności gospodarczej w ilości nieprzekraczającej 600 litrów. Z tym, że zwolnienie to ma zastosowanie gdy:

• paliwo jest wykorzystywane wyłącznie przez środek transportu, w którym zostało przywiezione;

• nie zostanie usunięte z tego środka, ani nie będzie magazynowane, chyba że jest to konieczne w przypadku jego naprawy;

• nie zostanie odpłatnie lub nieodpłatnie odstąpione przez osobę korzystającą ze zwolnienia.

Tak więc w przypadku spełnienia powyższych warunków paliwo przywiezione z terytorium UE do Polski w zbiorniku samochodu nie podlega opodatkowaniu z tytułu WNT.

Przejazd autostradą

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 9ustawy o VAT, importem usług jest świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Z kolei w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług nie wymieniono importu usług jako czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika z tego, że opodatkowaniu na terytorium kraju podlegają wyłącznie te usługi, dla których miejscem ich świadczenia, określonym w ustawie o VAT jest Polska. Istotne zatem jest prawidłowe określenie miejsca świadczenia, czyli kraju opodatkowania przedmiotowej usługi.

Usługi przejazdu autostradą należy zaliczyć do usług związanych z nieruchomościami (art.28e ustawy o VAT) jako usługi polegające na użytkowaniu i używaniu nieruchomości i podlegają one opodatkowaniu w miejscu położenia nieruchomości, w tym przypadku w Niemczech.

Reasumując należy uznać, iż przejazd niemiecką autostradą nie jest dla polskiego podatnika importem usług i tym samym nie ciąży na nim obowiązek rozliczania podatku VAT z tego tytułu.

Emilia Wach