Rozliczenia w 2017 roku przez małych podatników stosujących „odwrotne obciążenie”

ODPOWIEDŹ

Deklaracje kwartalne mogą składać mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, natomiast, którzy nie wybrali metody kasowej, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego. Od początku roku, obowiązkowo są składane elektronicznie krajowe informacje podsumowujące VAT-27 oraz deklaracje składane m.in. przez podatników którzy dokonują dostaw lub nabyć w systemie odwróconego obciążenia.

UZASADNIENIE

Zasadą wynikającą z art. 99 ust. 1 ustawy o VAT jest, że podatnicy są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Do końca 2016 roku każdy podatnik mógł wybrać składanie kwartalnych deklaracji. Obecnie takie uprawnienie przysługuje jedynie małym podatnikom. Zgodnie z art.99 ust. 2 ustawy o VAT, mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową, składają w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej, mogą również składać kwartalne deklaracje podatkowe, po uprzednim pisemnym zawiadomieniu naczelnika urzędu skarbowego, najpóźniej do 25 go dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa (art. 99 ust. 3 ustawy).

Jednocześnie wskazanych przepisów ust. 2 i 3 nie stosuje się do podatników:

• rejestrowanych przez naczelnika urzędu skarbowego jako podatnicy VAT czynni

• przez okres 12 miesięcy począwszy od miesiąca, w którym dokonana została rejestracja, lub

• którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, o których mowa w załączniku nr 13 do ustawy, chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty podatku nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, kwoty 50.000 zł.

Od 2017 roku podatnicy mają obowiązek składania wszystkich deklaracji VAT w formie elektronicznej. W odniesieniu do okresów rozliczeniowych przypadających od 1 stycznia 2017 roku elektronicznej formy wysyłki deklaracji VAT nie stosuje się w stosunku do podatników:

• którzy nie mają obowiązku zarejestrowania się jako podatnicy VAT-UE,

• niebędących dostawcami towarów lub świadczącymi usługi, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT oraz nabywcami tych towarów lub usług, (chodzi o podatników, którzy dokonują „krajowych” dostaw lub nabyć w systemie odwróconego obciążenia),

• którzy nie są obowiązani, zgodnie z art. 45ba ustawy o pdof lub art. 27 ust. 1c ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych, do składania deklaracji, informacji oraz rocznego obliczenia podatku za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

Pozostali podatnicy będą zobowiązani od składania deklaracji podatkowych w formie elektronicznej od 1 stycznia 2018 roku. Zmiana przepisów ustawy o podatku VAT wprowadza także obowiązek składania za pomocą środków komunikacji elektronicznej informacji podsumowujących (transakcje wewnątrzwspólnotowe VAT-UE) oraz informacji podsumowujących w obrocie krajowym (informacje składane przez dostawców towarów i świadczących usługi objęte odwrotnym obciążeniem zgodnie z art.17 ust. 1 pkt 7 i 8), a także korekt tych informacji począwszy do rozliczenia za pierwszy okres rozliczeniowy 2017 roku. Informacje te należy składać elektronicznie, za okresy miesięczne.

Reasumując, Czytelnik, który jest małym podatnikiem oraz dokonuje dostaw i nabyć objętych „odwrotnym obciążeniem”:

• może składać deklaracje kwartalnie,

• ma obowiązek składać informacje podsumowujące w obrocie krajowym VAT-27 za okresy miesięcznie,

• ma obowiązek składać wszystkie deklaracje elektronicznie.

Karol Zen

Podstawa prawna : art.2 ust.25, art.99 ust. 2 i 3 i ust.11b, art.101 a ust.1 do 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, art.16 ustawy z 1 grudnia 2016 roku o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw.