Rozliczenie eksportu pośredniego i bezpośredniego

1. Definicja eksportu towarów

Eksport towarów - zgodnie z art.2 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług - to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

• a) dostawcę lub na jego rzecz (i jest to tzw. eksport bezpośredni), lub

• b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych (jest to tzw. eksport pośredni)

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Prosimy także pamiętać, że w art.2 pkt 3 lit.b i c oraz pkt 5 ustawy o VAT określono co należy rozumieć przez terytorium państwa trzeciego oraz jakie kraje traktuje się jako wyłączone z terytorium UE, i tak:

• terytorium państwa trzeciego - to terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej (z zastrzeżeniem art. 2a ust.1 i 3).

Natomiast terytoria poszczególnych państw członkowskich traktowane jako wyłączone z terytorium Unii Europejskiej to:

• wyspa Helgoland, terytorium Buesingen - z Republiki Federalnej Niemiec,

• Ceuta, Melilla, Wyspy Kanaryjskie - z Królestwa Hiszpanii,

• Livigno, Campione d’Italia, włoska część jeziora Lugano - z Republiki Włoskiej,

• francuskie terytoria, o których mowa w art. 349 i art. 355 ust. 1 Traktatu o funkcjonowaniu Unii Europejskiej - z Republiki Francuskiej,

• Góra Athos - z Republiki Greckiej,

• Wyspy Alandzkie - z Republiki Finlandii,

• Wyspy Normandzkie - ze Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej.

Wyłączony z terytorium Unii Europejskiej jest także Gibraltar.

Podsumowując, aby uznać daną czynność za eksport towarów, muszą wystąpić łącznie następujące przesłanki:

• ma miejsce czynność określona w przepisach art. 7 ustawy, czyli następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

• następnie, w konsekwencji tej czynności, dochodzi do wywozu towaru z terytorium Polski poza terytorium Wspólnoty przez dostawcę lub na jego rzecz (eksport bezpośredni), lub przez nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz (eksport pośredni),

• wywóz towaru musi być potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych.

Dwie pierwsze przesłanki mają charakter faktyczny i musi je łączyć bezpośredni związek przyczynowo-skutkowy, tzn. w wykonaniu dostawy towar opuszcza terytorium kraju w celu dostarczenia go do kraju trzeciego, przy czym nabywca tego towaru w wykonaniu tej czynności nabywa prawo do rozporządzania nim jak właściciel. Ostatnia przesłanka ma charakter formalny i wiąże się z udokumentowanym i legalnym wywozem towaru poza terytorium kraju.

Podatnicy dokonujący eksportu powinni zwrócić uwagę na różnice pomiędzy eksportem pośrednim a bezpośrednim. Wiąże się z tym bowiem skompletowanie odpowiedniej dokumentacji. Biorac pod uwagę treść art.2 pkt 8 ustawy o VAT podział eksportu na eksport bezpośredni oraz eksport pośredni warunkowany tym, kto organizuje transport towarów wywożonych z Polski poza terytorium UE.

1.1. Eksport bezpośredni

Eksport bezpośredni to dostawa towaru wywożonego z Polski do państwa spoza UE przez sprzedawcę (eksportera). Czyli w tym przypadku sprzedawca sam dokonuje wywozu towarów lub upoważnia do tego inny podmiot, który dokonuje wywozu w jego imieniu.

Przykład 1

Polski przedsiębiorca „A” sprzedaje towary zagranicznemu kontrahentowi ze Szwajcarii „Q”. „A” (sprzedawca) sam je wywozi lub zleca wywóz w swoim imieniu poza UE. Transkacja ta to eksport bezpośredni.

1.2. Eksport pośredni

Eksport pośredni to dostawa towaru wywożonego z Polski do państwa spoza UE przez nabywcę lub na jego rzecz.

Przykład 2

Polski przedsiębiorca „B” sprzedaje towary zagranicznemu kontrahentowi z Wysp Normandzkich „Y”. „Y” (nabywca) sam je wywozi lub zleca wywóz w swoim imieniu poza UE i we własnym imieniu dokonuje zgłoszenia i odprawy celnej. Transkacja ta to eksport pośredni.

eksport = towar wysyłany z Polski do kraju spoza UE

eksport bezpośredni= wywóz towaru z Polski do kraju spoza UE

przez sprzedawcę lub na jego rzecz

eksport pośredni= wywóz towaru z Polski do kraju spoza UE

przez nabywcę lub na jego rzecz

2. Rozliczenie eksportu

2.1. Obowiązek podatkowy

Obowiązek podatkowy w eksporcie towarów, powstaje na zasadach ogólnych tj. z chwilą dokonania dostawy towarów (art.19a ust.1 ustawy o VAT). Należy także pamiętać o szczególnym momencie powstania obowiązku podatkowego w sytuacji gdy:

• przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, w szczególności m.in. przedpłatę, zaliczkę, zadatek - obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art.19a ust.8 ustawy o VAT),

• w przypadku dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej oraz gazu przewodowego – obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury z tytułu takiej dostawy (art.19 a ust.5 pkt 4 lit.a ustawy o VAT).

Przykład 3

„B” sprzedał towary zagranicznemu kontrahentowi z Wysp Normandzkich „Y” w lutym 2017 roku. Obowiązek podatkowy powstał w lutym 2017 roku.

Przykład 4

„A” sprzedał towary zagranicznemu kontrahentowi „Q” w marcu 2017 roku. „A”

w lutym 2017 roku otrzymał całość zapłaty od „Q”. Obowiązek podatkowy powstał

w lutym 2017 roku.

Przykład 5

„C” sprzedał towary zagranicznemu kontrahentowi „Q” w marcu 2017 roku. „C”

w lutym 2017 roku otrzymał od „Q” część zapłaty - zaliczkę w wysokości 5.000 zł. Obowiązek podatkowy powstał w lutym 2017 roku od kwoty 5.000 zł.

2.2. Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania w eksporcie towarów jest wszystko co stanowi zapłatę zgodnie z art.29a ust.1 ustawy o VAT.

Podstawę opodatkowania, podobnie jak w przypadku transakcji krajowych, zmniejsza się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, wartość zwróconych towarów i opakowań, zwróconą nabywcy całość lu część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeśli do niej nie doszło oraz o wartość zwróconych kwot datacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze (art.29a ust.10 ustawy o VAT).

Eksport towarów może charakteryzować się tym, że przy dostawie występują dodatkowe świadczenia takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu, ubezpieczenie, pakowanie, za które dostawca pobiera od kupującego dodatkowe opłaty. W takiej sytuacji świadczenia te należy wliczyć do podstawy opodatkowania. Do podstawy należy także doliczyć podatki, cła i inne należności i podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku (art.29a ust.6 ustawy o VAT).

2.3. Przeliczanie kwot na złote

Przedsiębiorcy często wystawiają faktury dokumentujące eksport towarów w walucie obcej. W takiej sytuacji konieczne jest przeliczenie na złote po odpowiednim kursie, co reguluje art.31a ust.1 i 2 ustawy o VAT. Tak więc przeliczenia należy dokonać według kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego. Można też posłużyć się kursem stosowanym przez EBC (Europejski Bank Centralny). Jednak gdy przed terminem powstania obowiązku podatkowego przedsiębiorca wystawił fakturę, przeliczenia dokonuje się według kursu ogłoszonego przez NBP lub EBC z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień wystawienia faktury.

2.4. Stawka podatku

W eksporcie bezpośrednim zastosowanie ma stawka VAT 0%, pod warunkiem, że przed terminem do złożenia deklaracji za dany okres rozliczeniowy (tj. za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy) podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej (art.41 ust.4 i 6 ustawy o VAT). Mogą tu wystąpić następujące sytuacje (art.41 ust. 7 i 9 ustawy o VAT):

• A) Podatnik nie otrzymał dokumentu przed terminem do złożenia deklaracji:

  • podatnik nie wykazuje tej dostawy w ewidencji oraz w deklaracji VAT za dany okres rozliczeniowy;

• B) Podatnik otrzymał dokument przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy:

  • wykazuje transakcję w tym okresie i stosuje stawkę podatku 0%;

• C) Podatnik nie otrzymał dokumentu przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy:

  • wykazuje transakcję w tym okresie ze stawką krajową;

• D) Podatnik otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej w terminie późniejszym niż określone powyżej:

  • podatnik ma prawo do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał ten dokument.

Pamiętaj: Możliwość przesunięcia rozliczenia eksportu towarów do następnego okresu rozliczeniowego jest możliwa jedynie w sytuacji posiadania dokumentu celnego potwierdzającego procedurę wywozu (art. 41 ust. 8 ustawy o VAT).

W eksporcie pośrednim przepis ww. art. 41 ust. 4 stosuje się odpowiednio:

jeżeli podatnik przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym dokonał dostawy towarów, otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej, z którego wynika tożsamość towaru będącego przedmiotem dostawy i wywozu. Przepisy ust.7 i 9 stosuje się odpowiednio (art. 41 ust. 11).

Ważne: Obliczając kwotę podatku należy zastosować metodę „w stu”. Wysokość podatku należy więc ustalić wg wzoru: (kwota zapłaty x stawka podatku) / (100 + stawka podatku). Zgodnie bowiem z ustawą o cenach towarów i usług, przez cenę należy rozumieć wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. A cena zawiera w sobie podatek i podstawę opodatkowania (art.3 ustawy o cenach towarów i usług).

Poniżej przedstawiamy Państwu rozliczenie eksportu w formie tabeli w sytuacji, gdy podatnik posiada (A) i nie posiada (B) dokumentu potwierdzającego procedurę wywozu, uwzględniając także sposób rozliczania VAT - miesięczny i kwartalny.

• A) Podatnik posiada dokument celny potwierdzający procedurę wywozu:

1. Podatnik dokonał eksportu w marcu 2017 roku i rozlicza VAT miesięcznie
1. Otrzymał dokumenty do 25 kwietnia 2017 roku	2. Nie otrzymał dokumentów do 25 kwietnia 2017 roku	3. Otrzymał dokumenty do 25 maja 2017 roku, ale po 25 kwietnia 2017 roku	4. Nie otrzymał dokumentów do 25 maja 2017 roku	5. Otrzymał dokumenty po 25 maja 2017 roku
Wykazuje za marzec eksport ze stawką 0%	Nie wykazuje transakcji	Wykazuje za kwiecień eksport ze stawką 0%	Transakcję wykazuje za kwiecień ze stawką krajową	Za miesiac, w którym otrzymał dokumenty: koryguje "in minus" sprzedaż krajową wykazuje eksport ze stawką 0%

2. Podatnik dokonał eksportu w marcu 2017 roku i rozlicza VAT kwartalnie
1. Otrzymał dokumenty do 25 kwietnia 2017 roku	2. Nie otrzymał dokumentów do 25 kwietnia 2017 roku	3. Otrzymał dokumenty do 25 maja 2017 roku, ale po 25 kwietnia 2017	4. Nie otrzymał dokumentów do 25 maja 2017 roku	5. Otrzymał dokumenty po 25 maja 2017 roku
Wykazuje eksport za I kwartał ze stawką 0%	Nie wykazuje transakcji	Wykazuje eksport za II kwartał ze stawką 0%	Transakcję wykazuje za II kwartał ze stawką krajową	Za kwartał, w którym otrzymał dokumenty: koryguje "in minus" sprzedaż krajową wykazuje eksport ze stawką 0%

• B) Podatnik nie posiada dokumentu celnego, który potwierdza procedurę wywozu:

Podatnik dokonał eksportu w marcu 2017 roku
Nie posiada dokumentu celnego, który potwierdza procedurę wywozu	Otrzymał dokument celny w późniejszym okresie
Wykazuje transakcję za marzec lub I kwartał ze stawką krajową	Dokonuje korekty za miesiąc lub kwartał, w którym otrzymał dokument: - "in minus" sprzedaż ze stawką krajową, - wykazuje eksport 0%.

2.5. Stawka podatku w przypadku zaliczki lub całości zapłaty przed dokonaniem eksportu

W przypadku eksportu należy pamiętać także, iż jeżeli podatnik otrzymał całość lub część zapłaty przed dokonaniem dostawy towarów, stawkę podatku 0% w eksporcie towarów stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty, pod warunkiem że wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał tę zapłatę, oraz podatnik w tym terminie otrzymał dokument potwierdzający wywóz towaru poza terytorium Unii Europejskiej. Przepisy ust. 7, 9 i 11 stosuje się odpowiednio (art.41 ust.9a ustawy o VAT).

Powyższe oznacza, że w przypadku otrzymania zaliczki (zapłaty) zastosowanie dla eksportu towarów 0% stawki podatku będzie możliwe, jeśli wywóz towarów nastąpi w terminie 2 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym podatnik otrzymał taką zapłatę. Warunek wywozu będzie spełniony, jeśli podatnik otrzyma dokument potwierdzający wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej w terminie określonym w art.41 ust. 6 i 7 ustawy, tj. przed upływem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym upłynął termin, w jakim miał nastąpić wywóz towarów.

Prosimy przy tym pamiętać, że art.41 ust. 7 ustawy o VAT nie pozwala na wykazanie zaliczki w deklaracji w późniejszym terminie, a jedynie pozwala na wydłużenie terminu do otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz czyli określa termin otrzymania dokumentów potwierdzających wywóz towarów i nie przesuwa terminu powstania obowiązku podatkowego dla zaliczki. Zatem zaliczka zawsze powinna zostać wykazana w deklaracji składanej za miesiąc, w którym ją otrzymano, co zgodne jest z ogólną zasadą dotyczącą powstania obowiązku podatkowego.

Stawkę podatku 0% stosuje się w odniesieniu do otrzymanej zapłaty także, gdy wywóz towarów nastąpi w terminie późniejszym niż 2 m-ce, pod warunkiem że wywóz towarów w tym późniejszym terminie jest uzasadniony specyfiką realizacji tego rodzaju dostaw potwierdzoną warunkami dostawy, w których określono termin wywozu towarów (art.41 ust. 9b ustawy o VAT). Dotyczy to sytuacji długiego cyklu zamawiania, długiego cyklu produkcji, a warunki te zawarto w umowie między kontrahentami.

Pamiętaj: Otrzymując zaliczkę należy wystawić fakturę dokumentującą otrzymanie całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy (art.106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT). Termin na prawidłowe udokumentowanie upływa 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu otrzymania zaliczki. Jeśli zdarzy się sytuacja, że eksport towarów nastąpi w tym samym miesiącu co otrzymanie zaliczki, wówczas nie jest konieczne wystawianie faktury zaliczkowej. W takim wypadku wystarczy wystawić fakturę ostateczną z wyodrębnioną informacją o tym, że przyjęta wcześniej została zaliczka na eksport towarów.

Poniżej przedstawiamy Państwu rozliczenie zaliczki od eksportu w formie tabeli w sytuacji, gdy podatnik otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy przy założeniu, że towar zostanie wywieziony w terminie 2 miesięcy (A) i gdy towar zostanie wywieziony w terminie powyżej 2 miesięcy (co jest uzasadnione specyfiką transakcji), uwzględniając także sposób rozliczania VAT (miesięczny i kwartalny).

• A) Podatnik otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy przy założeniu, że towar zostanie wywieziony w terminie 2 miesięcy:

Podatnik otrzymał zaliczkę w marcu 2017 roku i rozlicza VAT miesięcznie
Wykazuje eksport za marzec ze stawką 0%
Towar wysłano do końca maja i dokumenty otrzymano do 25 maja 2017	Nie otrzymał dokumentów do 25 maja 2017	Otrzymał dokumenty po 25 maja 2017	Towar nie został wywieziony do końca maja 2017	Towar wywieziono po 31 maja 2017 i otrzymał dokumenty
Transakcja wykazana prawidłowo	Dokonuje korekty deklaracji za marzec: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za miesiąc, w którym otrzymał dokumenty: sprzedaż ze stawką krajową "in minus" wykazuje eksport 0%	Dokonuje korekty za marzec: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za miesiąc, w któym otrzyma dokumenty: korekta sprzedaży krajowej "in minus" wykazuje eksport 0%

Podatnik otrzymał zaliczkę w marcu 2017 roku i rozlicza VAT kwartalnie
Wykazuje eksport za I kwartał ze stawką 0%
Towar wysłano do końca maja i dokumenty otrzymano do 25 maja 2017	Nie otrzymał dokumentów do 25 maja 2017	Otrzymał dokumenty po 25 maja 2017	Towar nie został wywieziony do końca maja 2017	Towar wywieziono po 31 maja 2017 i otrzymał dokumenty
Transakcja wykazana prawidłowo	Dokonuje korekty deklaracji za I kwartał: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za kwartał, w którym otrzymał dokumenty: sprzedaż ze stawką krajową "in minus" wykazuje eksport 0%	Dokonuje korekty za I kwartał: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za kwartał, w któym otrzyma dokumenty: korekta sprzedaży krajowej "in minus" wykazuje eksport 0%

• B) Podatnik otrzymał zaliczkę przed dokonaniem dostawy, a towar zostanie wywieziony po upływie 2 miesięcy (co jest uzasadnione specyfiką transakcji)

Podatnik otrzymał zaliczkę w marcu 2017 roku i rozlicza VAT miesięcznie
Wykazuje eksport za marzec ze stawką 0%
Towar wysłano do czasu ustalonego w umowie	Nie wysłano towaru do momentu ustalonego w umowie	Otrzymano dokumenty wywozu towaru wysłanego po terminie
Transakcja wykazana prawidłowo	Dokonuje korekty deklaracji za marzec: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za miesiąc, w którym otrzymał dokumenty: sprzedaż ze stawką krajową "in minus" wykazuje eksport 0%

Podatnik otrzymał zaliczkę w marcu 2017 roku i rozlicza VAT kwartalnie
Wykazuje eksport za I kwartał ze stawką 0%
Towar wysłano do czasu ustalonego w umowie	Nie wysłano towaru do momentu ustalonego w umowie	Otrzymano dokumenty wywozu towaru wysłanego po terminie
Transakcja wykazana prawidłowo	Dokonuje korekty deklaracji za I kwartał: eksport "in minus" wykazuje zaliczkę ze stawką krajową	Za kwartał, w którym otrzymał dokumenty: sprzedaż ze stawką krajową "in minus" wykazuje eksport 0%

2.6. Dokumenty wymagane do zastosowania stawki 0%

Aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki VAT 0%, konieczne jest skompletowanie odpowiedniej dokumentacji. Dokumentami tymi są:

• w przypadku eksportu bezpośredniego - dokument w formie elektronicznej otrzymany z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych IE-599 lub zgłoszenie wywozowe w formie papierowej (oryginał karty 3 dokumentu SAD).

• w przypadku eksportu pośredniego - potwierdzony przez urząd celny wydruk dokumentu z systemu teleinformatycznego służącego do obsługi zgłoszeń wywozowych kopia IE-599 lub kopia zgłoszenia wywozowego w formie papierowej, potwierdzona przez urząd celny (kopia karty 3 dokumentu SAD).

2.7. Rozliczenie w deklaracji VAT-7 lub VAT-7K

W deklaracji VAT należy wypełnić pozycję 22. Przedsiębiorca dokonujący sprzedaży na rzecz kontrahenta z krajów trzecich (spoza Unii Europejskiej) ma prawo do zastosowania stawki 0% jeżeli transakcja spełnia definicję eksportu towarów. Wykazuje zatem jedynie wartość sprzedaży w poz.22, bowiem w sytuacji spełnienia warunków podatek należny w tym przypadku nie wystąpi.

W przypadku jednak, gdy transakcję należy wykazać ze stawką krajową, wówczas wypełniamy:

• pozycje 15, 17, 19 - wartość netto sprzedanych towarów według poszczególnych stawek VAT: 5%, 8% i 23%,

• pozycje 16, 18, 20 należy wpisać wartość należnego podatku VAT od dokonanej sprzedaży według stawek podatku.

Przykład 6

Firma „F” w marcu 2017 roku sprzedała swoje wyroby kontrahentowi z Japonii o wartości 4.000 zł. „F” wystawiła fakturę 20 marca, a komunikat IE 599 otrzymała 2 kwietnia. Termin złożenia deklaracji za marzec to 25 kwiecień, a więc „F” z tytułu opisanej transakcji wykaże obrót i zastosuje stawkę 0% w deklaracji za marzec w poz. 22: 4.000 zł.

Przykład 7

Firma „G” w lutym 2017 roku sprzedała towar firmie z USA. „G” wystawiła fakturę 20 lutego, a komunikat IE 599 otrzymała 28 marca. „G” wykaże obrót z zastosowaniem stawki 0% w deklaracji za marzec składanej do 25 kwietnia.

Przykład 8

Firma „H” w lutym 2017 roku sprzedała sprzęt komputerowy o wartości 5.000 zł firmie z Kanady. „H” otrzymała komunikat IE 599 5 maja. Zatem:

• w deklaracji za marzec „H” ma obowiązek wykazania obrotu z tytułu opisanej transakcji ze stawką krajową, czyli w poz. 19 wykazuje kwotę 4.065 zł, w poz. 20: 935 zł (liczone metodą „w stu”),

• w deklaracji za maj „H” może zmniejszyć obrót ze stawką krajową i wykazać obrót z tytułu eksportu towaru z zastosowaniem stawki 0%, czyli w poz. 19 wykazuje kwotę: - 4.065 zł, w poz. 20: - 935 zł

 -  w poz. 22: 5.000 zł.

Jan Falkowski

Podstawa prawna: art.2 pkt 3 lit.b i c oraz pkt 8, art.19a ust.1 i 8, art.29a ust.1, art.31a ust. 1 i 2, art.41, 106b ust.1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.