0
1278
Nasz kierowca w Niemczech miał wypadek - nie z jego winy. Auto było na tyle popsute, że musiało trafić do niemieckiego warsztatu samochodowego, gdzie zostało naprawione. Za ową naprawę zapłacił ubezpieczyciel auta, które dokonało wypadku. Dziś otrzymaliśmy fakturę od tego warsztatu wystawioną na naszą firmę z informacją, że mamy zapłacić im podatek VAT naliczony na przedmiotowej fakturze. Czy mamy zapłacić ten podatek i co mamy zrobić z tą fakturą?
ODPOWIEDŹ
Z tytułu dokonanej przez warsztat w Niemczech naprawy samochodu na podstawie otrzymanej faktury Czytelnik powinien rozpoznać import usług, opodatkowany zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa na terytorium Polski. Podatek należny z tego tytułu stanowi jednocześnie podatek naliczony pod warunkiem, że samochód jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych i jednocześnie należy mieć na uwadze ograniczenia z ustawy o VAT dotyczące odliczenia podatku liczonego w zakresie samochodów.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za miejsce świadczenia usług w przypadku ich świadczenia na rzecz podatnika należy uznać miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Miejscem świadczenia usługi naprawy samochodu przez warsztat w Niemczech jest, zgodnie z art. 28b ustawy o VAT Polska i w stosunku do tej usługi Czytelnik powinien rozpoznać import usług. Zgodnie bowiem z art. 2 pkt 9 ustawy o VAT pod pojęciem importu usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art.17 ust. 1 pkt 4 ustawy (czyli nabywający usługi od podatników nieposiadających siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju). Na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.a ustawy o VAT kwota podatku należnego z tytułu importu usług stanowi jednocześnie kwotę podatku naliczonego. Kwota ta podlega zatem odliczeniu, oczywiście pod warunkiem, że zakupy służą sprzedaży opodatkowanej VAT.
W opisanej sprawie usługa naprawy została wykonana na rzecz polskiego podatnika, w związku z tym miejscem jej opodatkowania jest siedziba usługobiorcy, czyli Polska. Z tytułu tej usługi powinni Państwo rozliczyć import usług. Koszt naprawy samochodu został zapłacony przez firmę ubezpieczeniową w kwocie netto. Warsztat samochodowy natomiast wystawił fakturę na Państwa firmę jako właściciela pojazdu i zażądał zapłaty podatku VAT. Na temat wypłaty odszkodowania przez firmy ubezpieczeniowe wypowiedział się Sąd Najwyższy w uchwale z dnia 17 maja 2007 r. sygn. akt III CZP 150/06, w której wskazał, że „odszkodowanie przysługujące na podstawie umowy ubezpieczenia odpowiedzialności cywilnej posiadacza pojazdu mechanicznego za szkodę powstałą w związku z ruchem tego pojazdu, ustalone według cen części zamiennych i usług, obejmuje kwotę podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim poszkodowany nie może obniżyć podatku od niego należnego o kwotę podatku naliczonego”. Sąd Najwyższy w uchwale wskazał, że odszkodowanie powinno obejmować VAT, chyba że otrzymujący odszkodowanie jako podatnik VAT ma prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony – w takiej sytuacji firma ubezpieczeniowa może wypłacić odszkodowanie pomniejszone o podatek od towarów i usług.
W przedmiotowej sprawie Czytelnik jako poszkodowany jest podatnikiem podatku VAT, w związku z tym ubezpieczyciel uregulował kwotę za naprawę samochodu w kwocie netto. Podatek VAT, który zostanie przez Czytelnika rozliczony z tego tytułu w deklaracji VAT podlega następnie odliczeniu, oczywiście jeśli samochód służy do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.
Istotne w opisanej sytuacji jest to, że przedmiotem importu są usługi naprawy samochodu, dla których polski ustawodawca wprowadził ograniczenie w odliczaniu VAT. Zatem przy ustaleniu kwoty podatku VAT podlegającej odliczeniu należy uwzględnić przepisy art. 86a ustawy o VAT.
Do przeliczenia na złote wykazanej na fakturze kwoty wyrażonej w obcej walucie należy zgodnie z art. 31a ust. 1 ustawy o VAT uwzględnić kurs średni tej waluty ogłoszony przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Czytelnik może wybrać sposób przeliczania tej kwoty na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
W przedmiotowej sprawie obowiązek podatkowy powstanie zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, czyli z chwilą wykonania usługi.
Marta Rusin
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 19a ust. 1, art. 31a ust.1, art. 28b i art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
