0
978
Czynny podatnik VAT (jednoosobowa działalność gospodarcza) wniósł do sądu pozew o zapłatę za nieuznane wartości wyświadczonych usług dla firmy X. Sprawa toczy się przed sądem arbitrażowym w mieście oddalonym od siedziby firmy. W celu przybycia na rozprawę sądową o wyznaczonym czasie, podatnik zakupił usługę hotelową ze śniadaniem na dwie osoby (na siebie - jako prowadzącego działalność gospodarczą oraz na Kancelarię Prawną będącą odrębną firmą). Na fakturze zakupu w/w usług jest wskazane, że zostały wynajęte dwa pokoje z dwoma śniadaniami. Podatnik w całości zapłacił za fakturę. Czy w związku z tym można do kosztów podatkowych ująć całość poniesionych wydatków? Czy może w tej sytuacji występuje nieodpłatne świadczenie usług? W jaki sposób rozliczyć taką transakcję w podatku dochodowym i w VAT?
ODPOWIEDŹ
Podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od tej usługi. Nabycie usługi hotelarskiej ze śniadaniem będzie stanowić dla podatnika koszt uzyskania przychodów (pod warunkiem, że wydatki te będą spełniać warunki określone w art.15 ust.1 ustawy o pdop czyli zostaną poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie będą wymienione w art.16 tej ustawy). W tej sytuacji nie występuje nieodpłatne świadczenie usług.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art. 88 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika usług noclegowych i gastronomicznych.
Zatem Podatnik kupując usługę noclegową ze śniadaniem nie może obniżyć podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktury dokumentującej wymienione koszty. Jeżeli nie można odliczyć VAT od faktury za usługi hotelowe, to nie ma obowiązku wykazania jej w ewidencji zakupu prowadzonej na potrzeby VAT ani w deklaracji VAT.
Natomiast nabycie w ramach podróży służbowej usługi hotelarskiej wraz ze śniadaniem będzie dla firmy kosztem uzyskania przychodów. Należy jednak pamiętać, że wydatki te muszą spełniać warunki z art. 15 ust.1 ustawy o pdop czyli poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie są wymienione w art. 16 tej ustawy.
W powyższym przypadku znajdzie zastosowanie norma wyrażona w art. 16 ust. 1 pkt 46 updop, w myśl której nie uważa się za koszty podatkowe podatku VAT, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług - jeżeli naliczony podatek od towarów i usług nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
Zatem, w przypadku gdy VAT naliczony nie podlega odliczeniu, zwiększa on cenę zakupu (nabycia) i w tej cenie zarachowuje się go w koszty w podatku dochodowym. Dlatego też Podatnik w kosztach podatkowych może ująć fakturę w kwocie brutto.
W myśl art.8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:
użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.
Przedstawiona przez Czytelnika sytuacja nie wypełnia ww. normy prawnej i nie stanowi nieodpłatnego świadczenia usług.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art. 15 ust. 1 i art. 16 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art.8 ust.2, art.88 ust.1 pkt 4 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
