0
2229
Gmina (czynny podatnik VAT) w czerwcu zawarła z Gminną Biblioteką Publiczną umowę użyczenia. Gmina oddała swój lokal w bezpłatne używanie Bibliotece - mieści się w Szkole Podstawowej i dotychczas był wynajmowany na cele mieszkalne. Lokal będzie wykorzystywany tylko na potrzeby statutowe - prowadzenia Gminnej Biblioteki Publicznej. Zgodnie z umową biorący do używania zobowiązuje się do wykonywania na własny koszt wszelkich napraw niezbędnych do zachowania lokalu w stanie niepogorszonym oraz nie odda lokalu do używania lub nie podnajmie go osobom trzecim. Zobowiązany jest do pokrywania miesięcznych opłat wynikających z użytkowania lokalu - opłatę za centralne ogrzewanie oraz za ścieki. Są to opłaty zaliczkowe, których ostateczne rozliczenie za dany rok nastąpi w I kwartale roku następnego. Opłatę za energię elektryczną, wodę oraz odbiór odpadów Biblioteka uiszczać będzie stosownie do ilościowych ustaleń określonych w licznikach lub innych miernikach i ceny ustalonej według odrębnych przepisów, właściwemu eksploratorowi tych mediów. Zakupu oleju opałowego dokonuje Szkoła - na podstawie odczytu z licznika przekazywała Gminie w I kwartale roku następnego faktyczne zużycie oleju przez najmującego.
Gminna Biblioteka Publiczna nie podlega centralizacji VAT. Z uwagi na to, że umowa zawarta jest pomiędzy Gminą a Gminną Biblioteką Publiczną, opłaty o których mowa w umowie będą bezpośrednio uiszczane na rachunek Gminy.
Czy za ogrzewanie i ścieki Gmina powinna wystawić fakturę VAT? Czy może są to czynności wewnętrzne i wówczas nie wystawiamy faktury lub Gmina powinna wystawić biorącemu lokal w użyczenie tj. Gminnej Bibliotece Publicznej fakturę za media - stawka VAT zwolniona w oparciu o art.43 ust.1 pkt. 33 a?
ODPOWIEDŹ
Gmina powinna wystawić biorącemu lokal w użyczenie tj. Gminnej Bibliotece Publicznej fakturę VAT. Przy opłacie za centralne ogrzewanie stawka VAT wynosi 23%, przy opłacie za ścieki stawka VAT 8%.
UZASADNIENIE
Najważniejsze zmiany po centralizacji to m.in.:
czynności wykonywane pomiędzy jednostką lub zakładem budżetowym a ich gminą (i na odwrót) są czynnościami wewnętrznymi i nie podlegają VAT,
obowiązek w zakresie podatku VAT pojawia się, gdy stroną czynności będzie np. biblioteka utworzona przez daną gminę ale będąca oddzielnym bytem prawnym (mająca osobowość prawną) – centralizacja nie dotyczy bowiem samorządowych instytucji kultury (np. domów kultury, bibliotek, muzeów, teatrów, kin będących osobami prawnymi).
Zwolnienie z VAT przewidziane w art. 43 ust. 1 pkt 33 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, obejmuje usługi kulturalne świadczone przez określone podmioty oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną. Co oznacza, że na mocy powołanego przepisu Gmina korzysta ze zwolnienia przede wszystkim gdy świadczy usługi kulturalne. Ustawa o podatku od towarów i usług nie podaje definicji pojęcia „usług kulturalnych”. Jego znaczenie należy w związku z tym ustalić w oparciu o dostępne metody wykładni. W prawie podatkowym pierwszorzędne znaczenie ma wykładnia językowa. Zatem, zgodnie z jej regułami, odnosząc się do znaczenia terminu „usługi kulturalne” w języku potocznym, możemy stwierdzić, że pod pojęciem tym kryją się usługi odnoszące się do kultury, w zakresie kultury itp. Natomiast kultura to całokształt materialnego i duchowego dorobku ludzkości, a także ogół wartości zasad i norm współżycia przyjętych przez dane zbiorowości; wszystko to, co powstaje dzięki pracy człowieka, co jest wytworem jego myśli i działalności. Zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego Wydawnictwa Naukowego PWN SA, kultura oznacza „materialną i umysłową działalność społeczeństw oraz jej wytwory”. Ponadto zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 25 października 1991 r. o organizowaniu i prowadzeniu działalności kulturalnej, działalność kulturalna, w rozumieniu niniejszej ustawy polega na tworzeniu, upowszechnianiu i ochronie kultury. Zatem opłaty za centralne ogrzewanie i ścieki uiszczane przez Bibliotekę na rzecz Gminy nie można uzać, że są ściśle związane z usługami kulturalnymi.
Biblioteka mu status podmiotu samodzielnie wykonującego działalność gospodarczą i jest odrębnym od Gminy podatnikiem VAT. Dlatego też, jeśli jednostka budżetowa gminy lub gmina świadczy usługę na rzecz instytucji kultury (nawet jeśli odbywa się to na terenie jednej gminy), rozliczenia w zakresie podatku od towarów i usług muszą odbywać się na zasadach zapisanych w ustawach podatkowych, bowiem w tym przypadku należy przyjąć, iż świadczenie takie odbywa się między osobami prawnymi. Zatem sprzedaż ogrzewania i ścieków należy opodatkować i udokumentować fakturą VAT.
Na mocy art.41 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług w powiązaniu z art.146a pkt 1, podstawowa stawka podatku wynosi 23%. Na mocy art.41 ust.2 ustawy o VAT w powiązaniu z art.146a pkt 2, dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 8%. Pod poz. 142 załącznika nr 3 zostały wskazane „Usługi związane z odprowadzaniem i oczyszczaniem ścieków” sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU ex 37.
Podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, dokonywane m.in. na rzecz innego podatnika podatku (co wynika z art.106b ust.1 pkt 1 ustawy o VAT).
Gmina jest zobowiązana do wystawienia faktury VAT ze stawką VAT przy opłacie za ogrzewanie 23%, natomiast stawka VAT przy sprzedaży ścieków to 8%.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) dostawę towarów oraz świadczenie usług na terytorium kraju stawką 8% w poz. 17 i 18, stawką 23%
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.41 ust.1 i ust.2, art. 43 ust. 1 pkt 33 lit.a, art.106b ust.1 pkt 1, art.146a pkt 1 i pkt 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
