0
959
Spółka mająca siedzibę na terenie Polski, czynny podatnik VAT, podpisała umowę najmu samochodów osobowych (do 3,5 tony) od niemieckiej spółki mającej siedzibę w Hamburgu. Umowa przewiduje, że czynsz z tytułu najmu będzie regulowany na koniec każdego miesiąca. Jak należy rozliczyć na gruncie podatku VAT taką umowę?
ODPOWIEDŹ
Fakturę dokumentującą najem samochodów osobowych należy rozliczyć i wykazać w deklaracji VAT-7 jako import usług. Obowiązek podatkowy powstanie na koniec każdego okresu rozliczeniowego (na koniec miesiąca). Czytelnik wykaże podatek należny według stawki 23% i jednocześnie podatek naliczony, w wysokości 50%.
UZASADNIENIE
Polskie podmioty gospodarcze mogą podpisywać umowy najmu na wykorzystanie samochodów osobowych na terytorium Polski z różnymi podmiotami, w tym takimi które mają swoje siedziby poza granicami Polski. W przypadku podpisania umowy najmu należy w pierwszej kolejności ustalić z jakim rodzajem umowy na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia. Zgodnie z art.28j ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług przez krótkoterminowy wynajem środków transportu, o którym mowa w ust.1, rozumie się ciągłe posiadanie środka transportu lub korzystanie z niego przez okres nieprzekraczający 30 dni. Wówczas, zgodnie z art.28j ust.1 ustawy miejscem świadczenia usług krótkoterminowego wynajmu środków transportu jest miejsce, w którym te środki transportu są faktycznie oddawane do dyspozycji usługobiorcy. W takim przypadku miejsce świadczenia tych usług znajdowałoby się na terytorium Niemiec. Jednak, ponieważ w omawianym przypadku umowa najmu jest zawierana na okres dłuższy niż 30 dni, to nie będziemy mieli do czynienia z krótkoterminowym najmem środków transportu.
Zatem, w omawianym przypadku miejsce świadczenia usługi znajduje się na terytorium Polski na co wskazuje art.28b ustawy miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej.
Obowiązek podatkowy powstanie z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi, czyli na koniec każdego miesiąca. Podstawą opodatkowania jest cała kwota należna, którą Czytelnik ma zapłacić kontrahentowi. Przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Usługa najmu samochodów podlega opodatkowaniu stawką VAT 23%.
Czytelnik ma również prawo do odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z ogólną zasadą prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od powstania obowiązku podatkowego. Jeżeli Czytelnik uwzględni w swojej deklaracji podatkowej kwotę podatku należnego w terminie późniejszym niż 3 miesiące może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
Ponadto, w zakresie wysokości kwoty odliczenia, jeżeli Czytelnik wykonuje wyłącznie czynności opodatkowane VAT wówczas, z uwagi na wykorzystywanie samochodów zarówno do działalności jak i do celów prywatnych pracowników Czytelnikowi przysługuje prawo do odliczenia VAT w wys. 50% podatku należnego. Jak wskazuje bowiem art.86a ust.1 pkt 2 lit.a ustawy: W przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art.86 ust.2 stanowi 50% kwoty podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla których zgodnie z art.17 ust.1 pkt 4 podatnikiem jest ich usługobiorca.
Kwota podatku naliczonego z tytułu importu usług najmu samochodu powyżej 30 dni od niemieckiego podmiotu gospodarczego będzie zatem różna, dla różnych sytuacji.
Przykład 1
Polski, czynny podatnik VAT, będzie wykorzystywał wynajmowane samochody osobowe tylko i wyłącznie dla celów działalności gospodarczej. Zatem kwota podatku naliczonego będzie równa kwocie podatku należnego, a obowiązek podatkowy powstanie na koniec każdego miesiąca.
Przykład 2
Polski, czynny podatnik VAT, będzie wykorzystywał wynajmowane samochody osobowe do celów mieszanych. Pracownicy będą mogli ich używać także do celów prywatnych. Zatem kwota podatku naliczonego będzie równa 50% kwoty podatku należnego, a obowiązek podatkowy powstanie na koniec każdego miesiąca.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7 (18) podstawa opodatkowania w poz.29 oraz podatek należny w poz.30; po stronie podatku naliczonego wartość netto w poz.45 a podatek naliczony w poz.46.
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust.3, art.28b oraz art.86a ust.1 pkt 2 lit.a, art. 86 ust.10, ust. 10b pkt 3 i ust. 10i ustawy o podatku od towarów i usług.
