Rozliczenie VAT w imporcie towarów

ODPOWIEDŹ

Z dodatkowych wyjaśnień złożonych przez Czytelnika wynika, że nabyte towary pochodzą z Ukrainy natomiast zgłoszenia do odprawy celnej w imieniu spółki dokonywała agencja celna, działająca w charakterze przedstawiciela pośredniego firmy. W przypadku dwóch odpraw celnych w pozycji dodatkowe informacje istnieje zapis: „procedura uproszczona albo upoważniony podmiot gospodarczy (AEO), rozliczenie VAT zgodnie z art.33a ustawy o VAT”. W przypadku zakupu olejów silnikowych brak jest takowej adnotacji na dokumencie SAD. Ponadto wiadomo, że firma prowadzi ewidencję towarów w cenie zakupu powiększonej o należności celne.

W świetle aktualnie obowiązujących przepisów podatek VAT należny z tytułu importu towarów może być rozliczony w sposób uproszczony, na podstawie art. 33a ustawy o podatku od towarów i usług (UPTiU), lub standardowo na zasadzie zapłaty i odliczenia.

Zgodnie z art. 33a ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy towary zostaną objęte na terytorium kraju procedurą uproszczoną, o której mowa w art. 76 ust. 1 lit. b lub c rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r. ustanawiającego Wspólnotowy Kodeks Celny (Dz. Urz. WE L 302 z 19.10.1992, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 4, str. 307), w której okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, podatnik może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Z art.33a ust.5 UPTiU wynika, że w przypadku gdy objęcie towaru procedurą uproszczoną, jest dokonywane przez przedstawiciela pośredniego w rozumieniu przepisów celnych, uprawnienie do rozliczenia podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej, przysługuje podatnikowi, na rzecz którego jest składane zgłoszenie celne.

Korzystanie z procedury uproszczonej wymaga spełnienia licznych warunków proceduralnych, które w sposób szczegółowy zostały sprecyzowane w art.33a UPTiU.

W sytuacji, gdy importer lub jego przedstawiciel pośredni, spełniają warunki ustawowe, wówczas importer nie musi płacić podatku VAT należnego z tytułu importu towarów do urzędu celnego. Rozliczenie podatku VAT z tytułu importu towarów w ramach procedury uproszczonej odbywa się bezgotówkowo i wygląda analogicznie jak w przypadku WNT czy mechanizmu revers charge, to znaczy, że podatek VAT należny i naliczony są sobie równe i mogą być rozliczone w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów.

Podstawę opodatkowania i podatek VAT należny z tytułu importu towarów podlegających rozliczeniu wg procedury uproszczonej (art. 33a UPTiU) wykazuje się odpowiednio w pozycjach 25 i 26 deklaracji VAT-7, jednocześnie na zasadach ogólnych w tej samej deklaracji w części dotyczącej zakupów wykazywany jest podatek naliczony ( poz. 41 i 42 ).

Ustawodawca wprowadził ograniczenia w stosowaniu procedury uproszczonej Zgodnie z art. 7c ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, co do zasady, procedur uproszczonych, o których mowa w w/w art. 76 ust. 1 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2913/92 z dnia 12 października 1992 r., nie stosuje się w odniesieniu do: alkoholu etylowego oraz paliw silnikowych. Dlatego też w przypadku importu olejów silnikowych nie można było zastosować procedury uproszczonej. Państwa firma poza opłatami z tytułu cła i akcyzy musiała również zapłacić VAT wynikający z dokumentu SAD. Zapłaty dokonali Państwo najprawdopodobniej na konto agencji celnej, która dokonała płatności na rzecz urzędu celnego. Będą Państwo mieli prawo do odliczenia podatku VAT zapłaconego z tytułu importu tych towarów, zgodnie z art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 1 UPTiU w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do importowanych towarów powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymaliście Państwo dokument celny.

Podstawą opodatkowania zgodnie z art. 30b ust. 1 ustawy z tytułu importu towarów jest wartość celna powiększona o należne cło. Jeżeli przedmiotem importu są towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawą opodatkowania jest wartość celna powiększona o należne cło i podatek akcyzowy. W przypadku importu towarów przeliczenia na złote dokonuje się zgodnie z przepisami celnymi (art. 31a ust.3 UPTiU).

Przykłady księgowań:

1. Faktura za oleje silnikowe z 10 lutego 2015 roku na kwotę 14.871,54 USD

Kurs do wyceny z dnia 9 lutego 2015 wynosił: 1 USD = 3,6811 PLN

Wartość towaru na podstawie faktury: 54.743,63 PLN

Dane z załączonego przez Czytelnika dokumentu SAD:

• podstawa opodatkowania: 61.295 PLN

• podatek VAT 23%: 14.098 PLN

• kurs celny z dnia odprawy: 1 USD = 3,7358 PLN

• cło: 2.056 PLN

• akcyza: 3.682 PLN

Księgowanie:

Wn Rozliczenie zakupu

Ma Rozrachunki z dostawcami zagranicznymi

Księgowanie opłat z dokumentu SAD:

Cło 2.056 PLN

Wn Rozliczenie zakupu

Ma Rozrachunki z agencją celną

Akcyza 3.682 PLN

Wn Rozliczenie zakupu

Ma Rozrachunki z agencją celną

VAT 14.098 PLN

Wn Rozrachunki z US VAT naliczony

Ma Rozrachunki z agencją celną

Agencja celna w Państwa imieniu dokona przelewu należności celnych na rzecz urzędu celnego, a Państwo dokonają zapłaty tych kwot na konto agencji celnej.

Księgowanie dokumentu PZ (54.743,63 PLN + cło + akcyza):

Wn Magazyn towarów 60.481,63 PLN

Ma Rozliczenie zakupu 60.481,63 PLN

W deklaracji VAT-7 wykazujemy VAT naliczony od importu w miesiącu, w którym w odniesieniu do importowanych towarów powstał obowiązek podatkowy, nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym otrzymaliście Państwo dokument celny:

Poz. 41 Wartość netto (tak jak w dok. SAD) 61.295 PLN

Poz. 42 Podatek naliczony (tak jak w SAD) 14.098 PLN

2. Faktura za opony z dnia 20 lutego 2015 roku na kwotę 16.880 USD

Kurs do wyceny z dnia 19-02-2015: 1 USD = 3,6631 PLN

Wartość towaru wynikająca z faktury: 61.833,13 PLN

Dane z załączonego przez Czytelnika dokumentu SAD:

• podstawa opodatkowania: 65.898 PLN

• podatek VAT 23%: 15.157 PLN

• kurs celny z dnia odprawy: 1 USD = 3,7358 PLN

• cło: 2.838 PLN

Księgowanie:

Wn Rozliczenie zakupu

Ma Rozrachunki z dostawcami

Księgowanie dokumentu SAD:

Cło 2.838 PLN

Wn Rozliczenie zakupu

Ma Rozrachunki z agencją celną

VAT 15.157 PLN

Wn Rozrachunki z US VAT naliczony

Ma Rozrachunki z US VAT należny

Agencja celna w Państwa imieniu dokona przelewu należności celnych (tj. cła) na rzecz urzędu celnego. VAT jest rozliczany przez Państwa firmę bezgotówkowo w deklaracji VAT-7.

Księgowanie dokumentu PZ (61.833,13 PLN + cło):

Wn Magazyn towarów 64.671,13

Ma Rozliczenie zakupu 64.671,13

W deklaracji VAT-7 za luty 2015 wykazujemy VAT należny i naliczony od importu towarów

• Poz. 25 Podstawa opodatkowania ( tak jak w SAD): 65.898 PLN

• Poz. 26 Podatek należny (tak jak w SAD): 15.157 PLN

• Poz. 41 Wartość netto ( tak jak w SAD): 65.898 PLN

• Poz. 42 Podatek naliczony ( tak jak w SAD): 15.157 PLN

Dorota Mróz

Biegły Rewident