Rozliczenie VAT w przypadku przejęcia spółki

ODPOWIEDŹ

Regulacje dotyczące łączenia, podziału i przekształcania się spółek handlowych określają przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 roku Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z art.493 §1 i 2 Kodeksu spółka przejmowana zostaje rozwiązana bez przeprowadzania postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru, natomiast połączenie następuje z dniem wpisania do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej. Spółka przejmująca wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej (art.494 §1 Ksh).

Również z art.93 §2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa wynika, że osoba prawna łącząca się przez przejęcie innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Połączenie spółek następuje zatem z dniem wpisania do rejestru właściwego według siedziby spółki przejmującej (dzień połączenia), i z tym dniem spółka przejmująca wstępuje we wszelkie prawa i obowiązki każdej z łączących się spółek.

Z kolei z art.18a ustawy Ordynacja podatkowa wynika, że jeżeli po zakończeniu okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń. Z §13 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 roku w sprawie właściwości organów podatkowych wynika, że organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach rozliczeń podatku od towarów i usług za dany okres rozliczeniowy dla podatników, którzy w trakcie okresu rozliczeniowego zmienili miejsce wykonywania czynności, miejsce zamieszkania lub adres siedziby - jest organ podatkowy właściwy dla podatnika w ostatnim dniu tego okresu.

Organy podatkowe zajmowały już stanowisko w sprawach zbliżonych do będącej przedmiotem pytania. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w indywidualnej interpretacji nr ITPP1/443-1064a/10/MN z 26 stycznia 2011 roku uznał, że: „(...) w przypadku połączenia się podmiotów gospodarczych, deklaracja podatkowa za ostatni okres działalności podmiotu przejmowanego powinna zostać złożona przez podmiot przejmujący do urzędu skarbowego, właściwego dla podmiotu przejmującego oraz zostać podpisana przez następcę prawnego. W konsekwencji należy uznać, iż deklaracja podatkowa VAT-7 za ostatni okres działalności spółki przejmowanej powinna zostać złożona w urzędzie skarbowym właściwym dla następcy prawnego - Wnioskodawcy.

Informacje, które powinny być zawarte w deklaracji podatkowej za okres połączenia, powinny zawierać dane podmiotu przejmowanego z zastrzeżeniem, że deklarację podpisze i złoży podmiot przejmujący. Następca prawny działający jedynie jako sukcesor praw i obowiązków zobowiązany jest tylko do faktycznego jej złożenia. (…) Deklaracja podatkowa VAT-7 dotycząca działalności Spółki przejmowanej za okres połączenia, powinna być złożona do urzędu skarbowego właściwego dla Spółki przejmującej. Spółka ta będzie obowiązana do złożenia deklaracji podatkowej za okres do dnia zarejestrowania połączenia w KRS, gdyż jej rozwiązanie nastąpi dopiero w dniu wpisu połączenia do odpowiedniego rejestru. Obowiązek złożenia deklaracji podatkowej VAT-7 za ten okres spoczywa na Spółce przejmującej. Dane na deklaracji powinny wskazywać na podmiot przejmowany, natomiast sama deklaracja powinna być podpisana przez podmiot przejmujący.

Natomiast Wnioskodawca (spółka przejmująca – dod. red.) zobowiązany będzie również do złożenia deklaracji podatkowej dotyczącej swojej działalności za cały okres rozliczeniowy, w którym zarejestrowano połączenie podmiotów, bez uwzględnienia kwot podatku należnego i naliczonego wykazanego w deklaracji podmiotu przejmowanego, do właściwego dla siebie urzędu skarbowego”.

Jak wynika z powyższego, spółka akcyjna – podmiot przejmujący ma obowiązek złożyć dwie deklaracje VAT za czerwiec do właściwego dla niej urzędu skarbowego przy czym :

• jedna deklaracja za czerwiec winna zawierać dane spółki z o.o. - podmiotu przejmowanego, za okres do dnia zarejestrowania (połączenia) w KRS, podpisana natomiast winna być przez podmiot przejmujący,

• druga deklaracja za czerwiec winna zawierać dane podmiotu przejmującego za cały okres rozliczeniowy, w którym zarejestrowano połączenie podmiotów, jednak bez uwzględnienia kwot podatku należnego i naliczonego wykazanego w deklaracji podmiotu przejmowanego.

Katarzyna Domińska