Rozliczenie VAT w przypadku sprzedaży usług budowlanych podlegających odwrotnemu obciążeniu przez małego podatnika

ODPOWIEDŹ

Zdaniem Redakcji obowiązek podatkowy u dostawcy (w sytuacji przedstawionej przez Czytelnika - Firma A) powstaje – z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – zatem do płatności otrzymanych w lutym i marcu obowiązek podatkowy powstanie w tych samych miesiącach i należy je wykazać w deklaracji VAT–7K za I kwartał 2017 roku oraz w informacjach podsumowujących VAT-27 odpowiednio za luty i marzec, natomiast do płatności otrzymanej w kwietniu obowiązek podatkowy powstanie w kwietniu i należy go wykazać w deklaracji VAT-7K za II kwartał 2017 roku oraz w  informacji podsumowującej VAT-27 za kwiecień. Wskazaną dostawę podatnik wykaże w deklaracji VAT-7K – poz. 31.W tej części oraz w rozliczeniu za ten sam okres, w której powstaje obowiązek podatkowy w Firmie A powstaje również obowiązek podatkowy u nabywcy (w Firmie B) oraz prawo do odliczenia podatku naliczonego. Wskazane nabycie Firma B wykaże w deklaracji VAT-7K – poz. 34 i 35 oraz odpowiednio w poz. 45 i 46 (przy założeniu że nabyte usługi służą sprzedaży opodatkowanej).

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług mały podatnik może wybrać metodę rozliczeń polegającą na tym, że obowiązek podatkowy w  odniesieniu do dokonywanych przez niego dostaw towarów i  świadczenia usług powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty - w przypadku dokonania dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz podatnika, o którym mowa w  art. 15, zarejestrowanego jako podatnik VAT czynny. Otrzymanie zapłaty w części powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części.

Z kolei od 2017 roku usługi budowlane świadczone przez podwykonawców zostały objęte systemem odwrotnego obciążenia zgodnie z nowym brzmieniem art.17 ust.1 pkt 8 ustawy o podatku od towarów i usług. Należą do nich usługi budowlane wymienione w załączniku nr 14 w poz. od 2 do 48, jeżeli dokonywane są pomiędzy czynnymi podatnikami podatku VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa min. w ust.2 pkt 4 lit. a (tj. w przypadku świadczenia usług, dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca) - powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy, pod warunkiem, że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy.

Firma A - mały podatnik rozliczający się metodą kasową (sprzedający usługi wymienione w pozycji 2-48 załącznika nr 14 do ustawy o VAT)

W omawianej sytuacji obowiązek podatkowy powstaje w odniesieniu do otrzymanej kwoty zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, tj z dniem jej otrzymania.

Z powyższego wynika, że obowiązek podatkowy u dostawcy (w sytuacji przedstawionej przez czytelnika Firma A) powstaje – z dniem otrzymania części zapłaty, w tej części – zatem do płatności otrzymanych w lutym i marcu obowiązek podatkowy powstanie w tych samych miesiącach i należy je wykazać w deklaracji VAT–7K za I kw. 2017 roku, natomiast do płatności otrzymanej w kwietniu obowiązek podatkowy powstanie w kwietniu i należy go wykazać w deklaracji VAT-7K za II kwartał 2017 roku.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Firma A świadczenie usług, dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art.17 ust. 1 pkt 8 ustawy winna wykazać w pozycji 31 podstawę opodatkowania oraz w informacji podsumowującej VAT-27 w części D „Informacja o świadczonych usługach do których ma zastosowanie art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy”

Firma B - przedsiębiorca stosujący kwartalne rozliczenie (nabywca usług budowlanych podlegających odwrotnemu obciążeniu.

Zdaniem Redakcji w analizowanej sytuacji odliczenie podatku u nabywcy (Firma B) jest bezpośrednio związane z powstaniem obowiązku podatkowego u dostawcy (Firma A), który powstaje z dniem otrzymania przez sprzedawcę całości lub części zapłaty. Zauważyć bowiem należy, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdzie regulacja zawarta w art. 86 ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT zgodnie z którą: „prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 lit. a, (nabycia min. usług dla których zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest usługobiorca) powstaje zgodnie z ust. 10, pod warunkiem że podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy”.

W świetle natomiast art. 86 ust. 10 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Z analizy powyższych przepisów wynika, że obowiązek podatkowy u małego podatnika rozliczającego się metodą kasową z tytułu sprzedaży przedmiotowych usług powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty – moment ten będzie równocześnie terminem rozliczenia podatku należnego i naliczonego przez nabywcę.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: Nabycie przedmiotowych usług dla których podatnikiem jest nabywca zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 8 ustawy, tj. Firma B należy wykazać w deklaracji VAT-7K w pozycji 34 podstawa opodatkowania i w pozycji 35 podatek należny oraz, jeżeli nabyte usługi służą sprzedaży opodatkowanej, odpowiednio w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.

Dagmara Kamieńska

Podstawa prawna: art. 17 ust. 1 pkt 8 i ust. 1h, art. 21 ust.1 pkt 1, art. 86 ust. 10 i ust. 10b pkt 3 ustawy o VAT.