0
3699
Świadczę usługi krótkotrwałego wynajmu mieszkań. Rozliczam się na KPIR i VAT. Korzystam z portalu Airbnb, wystawiają mi faktury na prowizję. Niestety zapomniałam drukować te faktury i ich w ogóle nie księgowałam przez okres 2 lat. Czy muszę dokonać korekt deklaracji VAT-7 uwzględniając import usług? Czy mogę tego w ogóle nie robić? W księdze księgowałam na bieżąco odejmując prowizję od przychodu i księgowałam na kasie fiskalnej wartość po odjęciu tej prowizji. Czy powinnam dokonać korekty VAT?
ODPOWIEDŹ
Czytelniczka jest zobowiązana do rozliczenia importu usług poprzez dokonanie korekt deklaracji VAT za okresy, w których powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy.
UZASADNIENIE
Podatnicy wynajmujący mieszkania coraz częściej korzystają z usług profesjonalnych pośredników. Bardzo popularne są portale internetowe Booking czy Airbnb. Na stronach tych portali wynajmujący publikuje swoją ofertę. Goście którzy zdecydują się na wynajem dokonują płatności bezpośrednio do serwisu internetowego, który od otrzymanej płatności potrąca ustaloną z wynajmującym prowizję, a pozostałą po potrąceniu kwotę przelewają na konto wynajmującego. Portal pośredniczący wystawia fakturę za wykonaną usługę – pośrednictwo w wynajmie. Wymienone portale są firmami mającymi siedzibę poza terytorium kraju. Korzystając zatem z usług Airbnb, Czytelnik dokonuje importu usług.
Przez import usług należy rozumieć świadczenie usług, dla których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie natomiast z art. 17 ust.1 pkt 4 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
-
a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju,
-
b) usługobiorcą jest w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT-UE.
Z kolei, zgodnie z art. 28b ustawy, miejscem świadczenia (opodatkowania) usługi świadczonej przez podatnika na rzecz innego podatnika jest siedziba usługobiorcy.
Z opisu wynika, że Czytelniczka ewidencjonowała sprzedaż usługi wynajmu na kasie fiskalnej, po odjęciu prowizji, natomiast import usług na podstawie otrzymanych faktur dokumentujących prowizję nie był rozliczany.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu powstaje zgodnie z ogólną zasadą, czyli z momentem wykonania usługi lub, w przypadku gdy przed wykonaniem usługi dokonano całości bądź części zapłaty, z chwilą dokonania zapłaty. Podstawą opodatkowania jest cała kwota należna, którą Czytelnik ma zapłacić firmie AIRBNB. Przeliczenia na złote kwot wyrażonych w walucie obcej dokonuje się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego.
Czytelniczka świadczy usługi krótkotrwałego wynajmu mieszkań, które zgodnie z art. 41 ust. 2 w związku z poz. 163 załącznika nr 3 do ustawy oraz w powiązaniu z art. 146a pkt 2 ustawy jako usługi związane z zakwaterowaniem podlegają opodatkowaniu stawką VAT 8%. Zatem, będzie zobowiązana do dokonania korekt deklaracji i rozliczenia podatku należnego z tytułu importu usług w poszczególnych miesiącach, w których usługa była świadczona.
Rozliczenie importu usług, co do zasady, jest dla podatników podatku od towarów i usług neutralne podatkowo, w przypadku gdy nabyte usługi służą czynnościom opodatkowanym VAT. Kwota podatku należnego stanowi bowiem podatek naliczony do odliczenia w deklaracji za ten sam okres. Od 1 stycznia 2017 roku wprowadzono jednak warunek wynikający z art. 86 ust. 10b poprzez zmianę brzmienia pkt 3, z którego wynika, że prawo do odliczenia podatku powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał z tego tytułu obowiązek podatkowy, jeżeli podatnik uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał obowiązek podatkowy. W przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej (art. 86 ust. 10i ustawy).
Zatem podatek należny z tytułu importu usług należy rozliczyć poprzez dokonanie korekt deklaracji za okresy rozliczeniowe, w których powstał obowiązek podatkowy, natomiast podatek naliczony będzie można odliczyć w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) import usług po stronie podatku należnego należy wykazać w pozycji 29 podstawa opodatkowania i w pozycji 30 podatek należny oraz po stronie podatku naliczonego w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony.
Katarzyna Domińska
Podstawa prawna: art. 2 pkt 9, art. 17 ust. 1 pkt 4, art. 19a ust. 1, art. 28b, art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.a, ust. 10b i ust. 10i ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
