Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu będącego towarem handlowym

ODPOWIEDŹ

Nabycie samochodu należy zadeklarować w taki sam sposób jak wewnątrzwspólnotowe nabycie każdego innego towaru. Nie ma konieczności wpłaty podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego ani przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o nabywanych środkach transportu. Nie potrzebujecie Państwo również zaświadczenia VAT-25.

UZASADNIENIE

Zgodnie z treścią art.9 ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Powyższa zasada ma zastosowanie w sytuacji, gdy:

1. nabywcą towarów jest:a) podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,b) osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit.a.

Z wewnatrzwspólnotowym nabyciem towarów mamy też do czynienia zawsze, kiedy przedmiotem nabycia z innego kraju Unii Europejskiej są nowe środki transportu.

Przypomnijmy, że pojazd lądowy jest uznawany za nowy środek transportu, jeżeli jest to pojazd napędzany silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata i jeżeli przejechał nie więcej niż 6.000 kilometrów lub od momentu dopuszczenia go do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy; za moment dopuszczenia do użytku pojazdu lądowego uznaje się dzień, w którym został on pierwszy raz zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego w zależności od tego, która z tych dat jest wcześniejsza; jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów demonstracyjnych przez producenta.

Z zadanego przez Państwo pytania nie wynika, czy nabywany samochód jest nowym środkiem transportu w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, jednakże, w związku z tym, że, jak wynika z pytania, zarówno dostawca jak i nabywca pojazdu są podatnikami, nabycie pojazdu będzie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, bez względu na to czy jest to nowy środek transportu, czy nie.

Zgodnie z art.103 ust.3-5 ustawy o VAT podatnicy nabywający nowe lub inne środki transportu są obowiązani do obliczania i wpłacania podatku w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego na rachunek urzędu skarbowego oraz do przedłożenia naczelnikowi urzędu skarbowego informacji o nabywanych środkach transportu wraz z kopią faktury potwierdzającej nabycie środka, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju, lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.

Jeżeli zatem nabywacie Państwo samochód jako towar handlowy i nie będziecie dokonywać jego rejestracji ani nie zamierzacie go użytkować na terytorium Polski, a jedynie dokonacie dalszej odsprzedaży pojazdu, obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni oraz przedłożenia informacji naczelnikowi urzędu skarbowego Państwa nie obowiązuje. Nie musicie Państwo składać druków VAT-23 ani VAT-24 oraz nie potrzebujecie otrzymać zaświadczenia VAT-25, gdyż zgodnie z art.105 ust.1 ustawy o VAT zaświadczenie to jest wydawane dla celów związanych z rejestracją środków transportu. Stanowisko to potwierdził Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie, który w interpretacji nr IPPP3/443-590/11-4/KB z 10 sierpnia 2011 roku stwierdził: „(...) obowiązek zapłaty podatku z tytułu nabycia nowego środka transportu w terminie 14 dni od momentu powstania obowiązku podatkowego związany jest z rejestracją tego pojazdu na terytorium kraju lub jego użytkowaniem na terytorium kraju (jeżeli nie podlega rejestracji). Jeśli zatem Wnioskodawca sprowadza pojazdy w celach handlowych (nie ma zamiaru ich używania ani rejestrowania), to nie ma obowiązku bezpośredniej, przyspieszonej płatności podatku od wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodów, który nakłada art.103 ust.3 i 4 ustawy. A zatem, wewnątrzwspólnotowe nabycie używanych samochodów przeznaczonych na cele handlowe Wnioskodawca powinien wykazać w deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług VAT-7. Reasumując, Wnioskodawca nie ma obowiązku obliczania i wpłacania podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia używanych samochodów w terminie 14 dni zgodnie z art.103 ust.4, ponieważ nabywa te samochody w celach handlowych tzn. nie ma zamiaru ich rejestrowania ani używania na terytorium kraju. A zatem, Wnioskodawca powinien wykazywać przedmiotowe transakcje w deklaracjach VAT-7 i VAT-UE jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.”

Z powyższego wynika, że nabycie samochodu powinni Państwo potraktować jak wewnątrzwspólnotowe nabycie każdego innego towaru i wykazać je w deklaracji VAT-7: po stronie podatku należnego w poz.23 i 24 deklaracji (wersja 14) oraz po stronie podatku naliczonego w poz.41 i 42 (przy założeniu, że nabycie towaru jest związane ze sprzedażą opodatkowaną).

Podstawą opodatkowania pojazdu jest, zgodnie z art.31 ust.1 i 2 ustawy o VAT, kwota jaką jesteście Państwo obowiązani zapłacić, powiększona o:

• podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze związane z nabyciem towarów (z wyjątkiem VAT);

• wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia pobierane przez dostawcę.

Obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdu powstanie:

• z chwilą otrzymania towaru, nie później jednak niż z chwilą wystawienia faktury przez sprzedawcę – w przypadku, gdy pojazd spełnia definicję nowego środka transportu (art.20 ust.9 ustawy o VAT);

• z chwilą wystawienia faktury przez sprzedawcę, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru w przypadku, gdy pojazd nie jest nowym środkiem transportu (art.20 ust.5 ustawy).

Należy również pamiętać o obowiązku ujęcia wewnątrzwspólnotowego nabycia pojazdu w informacji podsumowującej VAT-UE.

Ewa Konarska