Rozliczenie wewnątrzwspólnotowego nabycia samochodu w systemie VAT-marża

ODPOWIEDŹ

Tak, usługi ujęte w pozycjach 2 i 3 należy opodatkować jako import usług. Tak, zakup samochodu ujęty w pozycji 1 będzie obojętny względem VAT.

UZASADNIENIE

1. Opłata manipulacyjna i rejestracja

Zgodnie z art.28b ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art.28e, art.28f ust. 1 i 1a, art.28g ust. 1, art.28i, art.28j ust. 1 i 2 oraz art.28n. Z kolei na podstawie art.2 pkt 9 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT świadczenie to stanowi import usług, a usługobiorca ma obowiązek rozliczenia podatku należnego od takiej transakcji na zasadzie mechanizmu odwrotnego obciążenia. Zatem usługi ujęte na fakturze w poz. 2 i 3, tj. opłata manipulacyjna i rejestracja są uznawane za świadczone na terytorium Polski i Czytelnik winien opodatkować.

Przy określaniu momentu powstania obowiązku podatkowego dla importu usług zastosowanie znajdzie w tym przypadku art.19a ust.1 ustawy o VAT, zgodnie z którym, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usług, z tym że, jeżeli przed wykonaniem usługi otrzymano całość lub część zapłaty, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w odniesieniu do otrzymanej kwoty (art.19a ust.8 ustawy o VAT).

Podstawą opodatkowania importu usług jest wszystko co stanowi zapłatę (art.29a ust.1 ustawy o VAT). Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku, a także koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy (art. 29a ust. 6 ustawy).

Podstawa opodatkowania określona w euro jest przeliczana wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a). Od ustalonej podstawy opodatkowania należy wyliczyć VAT należny wg stawek, jakie obowiązują dla usługi krajowej tj. w tym przypadku 23%. Natomiast zgodnie z art.86 ust.2 pkt 4 lit.a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu świadczenia usług, dla którego zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 8 podatnikiem jest ich usługobiorca.

Oznacza to, że podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od importu usług, oczywiście jeżeli usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

W deklaracji dla podatku od towarów i usług należy wykazać podatek należny i naliczony z tytułu importu usług następująco:

• w pozycji 29: podstawę opodatkowania importu usług nabywanych od podatników podatku od wartości dodanej (z terytorium innych krajów UE), do których stosuje się art.28b ustawy,

• w pozycji 30: podatek należy od importu usług z poz.29,

• w pozycji 43: łączną kwotę podstawy opodatkowania z tytułu importu usług (stanowiącą jednocześnie wartość netto nabytych usług),

• w pozycji 44: łączną kwotę podatku należnego z tytułu importu usług (stanowiącą jednocześnie podatek naliczony do odliczenia).

Importu usług nie wykazuje się w informacji podsumowującej VAT-UE.

2. Nabycie samochodu z adnotacją na fakturze: system marży - towary używane

Jeżeli unijny podatnik dokonuje sprzedaży używanego samochodu polskiemu przedsiębiorcy na zasadach odpowiadających polskim przepisom o opodatkowaniu w systemie VAT marża oraz polski przedsiębiorca posiada niezbędne dokumenty potwierdzające taki sposób rozliczenia podatku, wówczas wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (WNT) nie występuje (art. 10 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT). W związku z tym, że w opisanym przez Państwa przypadku samochód został Państwu sprzedany w systemie VAT marża, przy jego nabyciu nie występuje WNT, pod warunkiem, że posiadane dokumenty zakupu potwierdzają opodatkowanie samochodu w ten sposób. A zatem nie wykazują Państwo nabycia z poz. nr 1 faktury w rejestrach sprzedaży i zakupu oraz nie rozliczają jej Państwo w deklaracji VAT-7 i VAT-UE.

Podstawa prawna: art.2 pkt 9, art.10 ust.1 pkt 4, art.17 ust.1 pkt 4, art.19a ust.1 i 8, art.29a ust.1 i 6, art.28b, art.31a, art.86 ust.2 pkt 4 lit.a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.

Jan Falkowski