0
996
Zakupiliśmy maszynę do produkcji lodów i chłodnych napoi od kontrahenta włoskiego. Jesteśmy zarejestrowani dla podatku VAT oraz VAT-UE. Z tytułu zakupu kontrahent wystawił fakturę z datą 7 stycznia 2017 roku, ale jej nie otrzymaliśmy. Zwróciliśmy się do kontrahenta włoskiego o wysłanie tej faktury. Otrzymaliśmy tę fakturę dopiero w dniu 18 maja 2017. Nie rozpoznaliśmy obowiązku od tego zakupu, ponieważ czekaliśmy na fakturę od kontrahenta włoskiego. Jak prawidłowo rozliczyć transakcję w deklaracji podatkowej?
ODPOWIEDŹ
Czytelnik zobowiązany jest do rozliczenia podatku należnego w deklaracji podatkowej za styczeń 2017 roku, natomiast podatek naliczony będzie miał prawo do rozliczenia „na bieżąco” w rozliczeniu za okres, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej. Czytelnik również składa deklarację podsumowującą VAT-UE
UZASADNIENIE
Zgodnie z brzmieniem art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, jednak nie później niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast zasada ogólna, określająca prawo do odliczenia podatku naliczonego stanowi, iż podatnik może tego dokonać w takim zakresie, w jakim zakup towarów lub usług służy do działalności opodatkowanej. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 4 lit.c ustawy kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Prawo do odliczenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy. Jednak warunkiem jest, że podatnik:
a) otrzyma fakturę dokumentującą dostawę towarów, stanowiącą u niego wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy,
b) uwzględni kwotę podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów powstał obowiązek podatkowy.
W myśl art. 86 ust. 10g ustawy, w przypadku nieotrzymania w terminie trzech miesięcy od upływu miesiąca, w którym powstał obowiązek podatkowy faktury dokumentującej dostawę towarów, stanowiącą u podatnika wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, podatnik obowiązany jest do odpowiedniego pomniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym upłynął ten termin. Ponadto zgodnie z art. 86 ust. 10h – otrzymanie przez podatnika faktury w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit.a, upoważnia podatnika do odpowiedniego powiększenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał tę fakturę. Należy podkreślić, że w przypadku uwzględnienia przez podatnika kwoty podatku należnego w deklaracji podatkowej, w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, w terminie późniejszym niż określony w ust. 10b pkt 2 lit. b i pkt 3, podatnik może odpowiednio zwiększyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu, do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej (art. 86 ust. 10i).
Czytelnik nie określił terminu w którym otrzymał zakupioną maszynę, zakładam zatem, że faktura została wystawiona przed tą datą. Fakturę wystawioną w dniu 7 stycznia 2017 roku Czytelnik otrzymał 18 maja 2017 i do dnia dzisiejszego nie rozliczył tej transakcji w deklaracji. Czytelnik zobowiązany jest zatem do wykazania z tego tytułu podatku należnego w deklaracji za styczeń 2017 poprzez złożenie korekty tej deklaracji, natomiast podatek naliczony może rozliczyć na bieżąco w okresie rozliczeniowym do którego nie upłynął jeszcze termin do złożenia deklaracji podatkowej.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów po stronie podatku należnego należy wykazać w pozycji 23 podstawę opodatkowania i w pozycji 24 podatek należny, natomiast po stronie podatku naliczonego dla towarów zaliczanych do środków trwałych w pozycji 43 wartość netto i w pozycji 44 podatek naliczony, a dla towarów pozostałych w pozycji 45 wartość netto i w pozycji 46 podatek naliczony. W informacji podsumowującej VAT-UE w części D - Informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów
Ewa Kot
Podstawa prawna: art. 20 ust. 5, art. 86 ust. 1, ust. 2, ust. 10, ust. 10b pkt 2 lit. a, ust. 10g, i ust. 10h i ust. 10i ustawy z dnia 11 marca 2004 o podatku od towarów i usług
