Rozliczenie wydatków związanych z międzynarodowymi targami

ODPOWIEDŹ

W celu udzielenia odpowiedzi na Państwa pytania, w pierwszej kolejności należy określić ustawowe miejsce świadczenia opisanych usług, czyli kraj, w którym powinny być opodatkowane.

Z zasady ogólnej, wyrażonej w art.28b ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że miejscem świadczenia usług na rzecz podatnika działającego w takim charakterze jest miejsce, w którym podatnik ten posiada siedzibę swojej działalności gospodarczej. Jeżeli jednak usługi te są świadczone na rzecz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej podatnika znajdującego się w miejscu innym niż jego siedziba działalności gospodarczej, miejscem świadczenia tych usług jest stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedstawioną powyżej zasadę ogólną należy stosować, gdy usługa jest świadczona na rzecz podatnika, pod warunkiem, że przepisy art.28e, 28f ust.1 i 1a, 28g ust.1, 28i, 28j ust.1 i 2 i 28n ustawy nie przewidują innych zasad ustalenia miejsca świadczenia.

Miejsce świadczenia dla usług w dziedzinach kultury, sztuki, sportu, nauki, edukacji, rozrywki oraz podobnych usług, takich jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych do tych usług, które nie są usługami wstępu, ustalane jest na zasadach ogólnych, wynikających z art.28b ustawy o VAT, czyli co do zasady w miejscu siedziby usługobiorcy lub stałym miejscu prowadzenia działalności gospodarczej. Natomiast zgodnie z art.28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami jest miejsce położenia tych nieruchomości.

W przypadku, gdy po analizie miejsca świadczenia nabywanych przez Państwa usług, dojdziemy do wniosku, że w rozumieniu ustawy o VAT są one świadczone w Polsce, to na podstawie do art.2 pkt 9 w powiązaniu z art.17 ust.1 pkt 4 ustawy o VAT należy je uznać za import usług.

Po analizie powyższych przepisów dochodzimy do wniosku, że:

Ad 1.

Kontrahent niemiecki prawidłowo opodatkował usługę dotyczącą wynajmu powierzchni na targach w Berlinie niemieckim podatkiem od wartości dodanej. Wynajem powierzchni należy bowiem uznać za usługę związaną z nieruchomością, a zatem, w świetle art.28e ustawy o VAT, usługę świadczoną w miejscu położenia nieruchomości, czyli w Niemczech. Usługa ta nie podlega w ogóle przepisom polskiej ustawy o podatku od towarów i usług i nie należy jej wykazywać w deklaracji VAT-7.

Ad 2.

Usługi polegające na organizacji targów w Hamburgu przez podmiot niemiecki stanowią dla Państwa import usług podlegający opodatkowaniu na terytorium kraju. Jak napisano na wstępie, przy określaniu miejsca świadczenia usług organizacji targów zastosowanie znajdzie wyrażona w art.28b ustawy o VAT zasada ogólna, według której za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W omawianym przypadku będzie to Polska. Do rozliczenia takiej transakcji w zakresie podatku od towarów i usług obowiązany jest polski podatnik, a więc Państwa firma jako nabywca przedmiotowych usług. Nabycie tej usługi przez Państwa firmę należy zatem potraktować jako import usług, w rozumieniu art.2 pkt 9 ustawy o VAT. Będą Państwo zobowiązani do rozliczenia przedmiotowej usługi przy zastosowaniu stawek podatku obowiązujących w kraju. W związku z tym, że dla przedmiotowej usługi nie została przewidziana preferencyjna stawka VAT ani zwolnienie od podatku, winna ona być opodatkowana stawką 23%. Stosownie do zapisów art.19 ust.19a ustawy o VAT w przypadku usług, do których stosuje się art.28b ustawy, stanowiących import usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, czyli w Państwa przypadku 20 kwietnia. Podstawą opodatkowania, jest kwota, którą są Państwo zobowiązani zapłacić (art.29 ust.17 ustawy o VAT). Natomiast przeliczenia na złote dokonują Państwo według kursu średniego ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego, czyli według kursu z 19 kwietnia. Mogą Państwo wybrać sposób przeliczania tych kwot na złote według ostatniego kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 31a ust.1 ustawy o VAT). Zatem podstawa opodatkowania w imporcie przedmiotowej usługi wynosi 12.335,40 zł, (3.000 x 4,1118 (kurs wg tabeli 077/A/NBP/2013 z 19 kwietnia 2013 roku)) a podatek należny wynosi 2.837,14 zł (12.335,40 x 23%). Import usług należy wykazać w deklaracji VAT-7 za kwiecień 2013 roku: po stronie podatku należnego w poz.37 i 38 oraz 39 i 40, a po stronie podatku naliczonego (jeżeli przysługuje Państwo prawo do odliczenia) w poz.51 i 52. Zgodnie z art.106 ust.7 ustawy o VAT mogą Państwo wystawić fakturę wewnętrzną dokumentującą import usług, nie mają Państwo jednak takiego obowiązku.

Ad 3.

Przyjęta praktyka i orzecznictwo dopuszczają sytuacje, w których koszty niektórych usług, gdzie odbiorcą jest inny podmiot niż podmiot obciążony przez świadczącego usługę, mogą być w ramach zawartych umów przenoszone na faktycznego odbiorcę, poprzez wystawianie tzw. „refaktur”. Podmiot wystawiający refakturę traktowany jest wtedy jako podmiot świadczący usługę. W celu ustalenia czy refakturowana usługa podlegać będzie opodatkowaniu w Polsce, należy ustalić ustawowe miejsce jej świadczenia. Jak pisaliśmy już w pkt 2, przy ustalaniu miejsca świadczenia usług organizacji targów zastosowanie znajdzie wyrażona w art.28b ustawy o VAT zasada ogólna, według której za miejsce świadczenia usługi uznaje się kraj, w którym usługobiorca posiada siedzibę działalności gospodarczej. W omawianym przypadku miejscem świadczenia usługi będzie zatem terytorium Niemiec. Państwa firma wystawi fakturę na kwotę 2.000 euro, bez naliczania podatku, ale z adnotacją „odwrotne obciążenie”, a także będzie zobowiązana do wykazania usługi w poz.21 i 22 deklaracji VAT-7 za maj 2013 roku oraz w informacji podsumowującej VAT-UE. Niemiecki kontrahent będzie zobowiązany do rozpoznania importu usług w swoim kraju.

Ad 4.

Biorąc po uwagę ustalenia opisane w pkt 2, uczestnictwo Państwa firmy w czerwcu w targach w Rumunii będzie stanowiło import usług. 19 kwietnia zapłacili Państwo jednak rumuńskiemu kontrahentowi zaliczkę w kwocie 500 euro za organizację targów. Zgodnie z art.19 ust.19b w powiązaniu z art.19 ust.11 ustawy o VAT w sytuacji, gdy przed wykonaniem usługi usługodawca otrzyma część należności, obowiązek podatkowy powstanie z chwilą jej otrzymania w tej części. Zatem 19 kwietnia powstał u Państwa obowiązek rozpoznania importu usług z tytułu zaliczki 500 euro zapłaconej na poczet usługi organizacji targów w Rumunii. Podstawa opodatkowania wynosi 2.057,50 zł (500 x 4,1150 (kurs wg tabeli 076/A/NBP/2013 z dnia 18 kwietnia)), podatek należny wynosi 473,23 zł (2.057,50 x 23%). Tak, jak opisano to w pkt 2 import usług należy wykazać w pozycji 37 i 38 oraz 39 i 40 deklaracji VAT-7. Jeżeli nabycie usługi jest dokonywane w związku z czynnościami opodatkowanymi, podatek należny wykazany w pozycjach 38 i 40 deklaracji VAT-7 jest podatkiem naliczonym do odliczenia, a import usług wykazuje się w pozycji 51 i 52 deklaracji VAT-7 (art.86 ust.2 pkt 4 ustawy o VAT).

Podatnik ma prawo do odliczenia podatku od importu usług w rozliczeniu za ten okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym (art.86 ust.10 pkt 2 ustawy o VAT) lub w rozliczeniu za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art.86 ust.11 ustawy).

Agnieszka Falkowska

Komisarz Skarbowy