Rozliczenie zaliczki na usługi budowlane według zasad obowiązujących w 2013 roku

ODPOWIEDŹ

Z przepisów obowiązujących w 2013 roku wynika, iż jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności między innymi zaliczkę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części, a otrzymując zaliczkę, podatnik miał obowiązek wystawienia faktury zaliczkowej (art.19 ust.11 i art.106 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług).

Zgodnie z §10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, jeżeli faktury zaliczkowe nie obejmują całej należności, po dokonaniu dostawy bądź wykonaniu usługi Podatnik winien wystawić na usługobiorcę fakturę VAT „końcową”, uwzględniając w niej fakt wcześniejszego otrzymania zaliczek. Faktura końcowa powinna być wystawiona na zasadach określonych w §5 i w §7-9 powołanego rozporządzenia, nie później niż siódmego dnia od dnia dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi. Sumę wartości towarów (usług) na tych fakturach pomniejsza się o wartość otrzymanych części należności, a kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach dokumentujących otrzymanie części należności; taka faktura powinna zawierać również numery faktur wystawionych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. Tym samym faktura ta winna być wystawiona na pozostającą do zapłaty kwotę wynagrodzenia za dostawę bądź świadczenie, do której doliczany jest podatek według właściwej stawki, oraz zawierać informację o otrzymanych wcześniej zaliczkach i kwotach należnego od niej podatku. W przypadku zaś, gdy wystawione wcześniej faktury obejmują całą cenę brutto towaru lub usługi, sprzedawca po wydaniu towaru lub wykonaniu usługi nie wystawia faktury końcowej.

Biorąc pod uwagę to, iż fakturę końcową wystawia się w momencie, kiedy nie została uregulowana cała należność za dokonaną dostawę towarów lub wykonaną usługę a w Państwa przypadku suma należności z faktur 1 i 2 wynosi 201.000 zł, natomiast wartość usługi to 206.000 zł, konieczne jest wystawienie w tym przypadku faktury końcowej na kwotę brutto 5.000 zł zgodnie z zasadami opisanymi powyżej.

W sytuacji gdy wartość sprzedaży u przedsiębiorców zwolnionych od podatku przekroczy kwotę uprawniającą do zwolnienia, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę. A zatem w deklaracji podatkowej za lipiec 2013 roku (lub III kwartał) mają Państwo obowiązek rozliczenia zaliczki o wartości brutto 56.000 zł (45.528,46 zł netto, VAT 10.471,54 wynikające z obliczenia 56.000 x 23/123).

Odnośnie rozliczenia pozostałej kwoty tj. 5.000 zł (z pytania wynika, że kwota ta nie została uregulowana przed wykonaniem usługi) z uwagi na fakt zakończenia usługi w listopadzie należy ustalić moment powstania obowiązku podatkowego. Moment ten został określony w art.19 ust.13 pkt 2 lit.d ustawy o VAT. Zgodnie z powołanym przepisem obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usług budowlanych lub budowlano-montażowych. Oznacza to, że z tytułu wykonania usługi budowlanej dla powstania obowiązku podatkowego znaczenie miała data otrzymania zapłaty, ale tylko wówczas, gdy kontrahent dokonał płatności za wykonaną na jego rzecz usługę przed upływem 30 dni od dnia jej wykonania, gdyż 30. dnia licząc od dnia wykonania omawianych usług obowiązek podatkowy powstaje niezależnie od tego, czy dostawca otrzymał zapłatę za wykonane usługi. Poza terminem zapłaty istotne jest zatem także zidentyfikowanie momentu, w którym usługi zostały wykonane. Dzień, od którego liczony będzie 30-dniowy termin, to dzień dokonania odbioru określonych prac. Z zadanego pytania nie wynika, kiedy otrzymali Państwo końcową zapłatę za wykonaną usługę tj. kwotę 5.000 zł.

Zakładając, że:

• otrzymali Państwo zapłatę w listopadzie – kwotę 5.000 zł brutto (4.065,04 zł netto, VAT 934,96zł wynikające z obliczenia 5.000 x 23/123) należy rozliczyć w deklaracji za listopad,

• otrzymali Państwo zapłatę w grudniu – kwotę 5.000 zł należy rozliczyć w deklaracji za grudzień,

• nie otrzymali Państwo zapłaty – kwotę 5.000 zł należy rozliczyć najpóźniej w deklaracji za grudzień, gdyż to w tym miesiącu przypadnie 30 dzień od dnia wykonania usługi.

Fakturę końcową powinni Państwo wystawić nie później niż z dniem powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30. dnia przed jego powstaniem. W fakturze końcowej powinni Państwo wykazać:

• całą wartość zamówienia, tj. kwotę 206.000 zł w podziale na stawki podatkowe:

• * wartość zamówienia netto 145.000 zł zwolnione z podatku,

• * wartość netto wg stawki 23% 49.593,50 zł i podatek 11.406,50 zł,

• kwotę zaliczki wynikającą z pierwszej faktury: 145.000 netto , VAT 0 zł, 145.000 brutto wraz z numerem pierwszej faktury zaliczkowej;

• kwotę zaliczki wynikającą z drugiej faktury: netto 45.528,46 zł, VAT 10.471,54 zł, brutto 56.000 zł oraz numer drugiej faktury zaliczkowej,

• kwotę do zapłaty: wartość netto 4.065,04 zł, podatek 934,96 zł, wartość brutto 5.000 zł.

Przy wyliczaniu powyższych wartość założyliśmy, że stawka VAT z tytułu wykonanej przez Państwa usługi budowlanej to 23%. Jednak w przypadku niektórych usług budowlanych można zastosować stawkę 8%. W sytuacji gdyby wykonana przez Państwa usługa była opodatkowana stawką obniżoną przy wyliczaniu podatku prosimy zastosować powyższą metodę przy zastosowaniu stawki 8%.

Agnieszka Falkowska

Starszy Komisarz Skarbowy

Zapraszamy do zapoznana się z poradą: Obowiązek podatkowy od 2014 roku w branży budowlanej