0
2600
Sprzedaż w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na miejscu”, stanowi świadczenie usług, dla których zastosowanie znajdzie preferencyjna 8% stawka VAT, sprzedaż „na wynos” jest opodatkowana 5% stawką podatku VAT.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 21 lipca 2011 roku nr ILPP2/443-710/11-2/MR.
Sytuacja podatnika
Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą gastronomiczną w zakresie sprzedaży lodów, naleśników oraz napojów. Przeważającą działalnością Podatnika jest sprzedaż lodów (ok. 80%) - tj. lody z automatu, lody gałkowe oraz desery lodowe. Ponadto Wnioskodawca w swojej ofercie przewiduje także możliwość sprzedaży naleśników.
Natomiast sprzedawane przez Podatnika napoje to m.in. sok ze świeżych owoców, koktajl mleczny, koktajl owocowy, smoothie (syrop smakowy, lód kruszony, owoce), cappuccino (mleko 90%, napar kawowy 10%), kawa latte (mleko 75%, napar kawowy 20%, syrop smakowy 5%), chococino (mleko 85%, napar kawowy 10%, baza czekoladowa 5%), kawa mrożona z lodami waniliowymi (50% lody, 25% mleko, 25% kawa), sklasyfikowane pod symbolem PKWiU ex 11.07.19-0. Klienci mają również możliwość zamówienia dodatku do wskazanych produktów w postaci bitej śmietany.
W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca zorganizował dwa odrębne sposoby obsługi klientów, uzależnione od ich potrzeb i oczekiwań:
1. Sprzedaż produktów w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na miejscu”.
Wnioskodawca zapewnia klientom możliwość spożywania produktów w odpowiednio przygotowanym otoczeniu. Klienci lodziarni mają do dyspozycji stoliki, krzesła i tace, a lokal jest klimatyzowany i ogrzewany, do dyspozycji gości cały czas pozostają pracownicy lodziarni.
2. Sprzedaż produktów w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na wynos”.
Na życzenie klientów oraz w przypadku niektórych produktów (m.in. lody w opakowaniach plastikowych), Podatnik wydaje lody, naleśniki i napoje na wynos. W przypadku zgłoszenia przez klienta chęci nabycia towarów na wynos (tj. bez spożywania ich w lodziarni), pracownicy lodziarni pakują zakupione produkty do toreb umożliwiających ich wygodne przenoszenie.
W związku z powyższym, Podatnik zwrócił się do Dyrektora Izby Skarbowej o potwierdzenie, że sprzedaż oferowanych lodów, naleśników oraz napojów do spożycia „na miejscu” stanowi świadczenie usług gastronomicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT (opodatkowanych stawką VAT 8% - zgodnie z § 7 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług) oraz czy sprzedaż produktów w lodziarni z przeznaczeniem na wynos stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT (opodatkowaną według stawek VAT właściwych dla dostaw konkretnych towarów) i może ona korzystać z obniżonej stawki VAT w wysokości 5% (zgodnie z poz. 21, 26, 31 załącznika nr 10 do ustawy o VAT).
Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej
W celu prawidłowego opodatkowania sprzedaży kluczowe znaczenie ma rozstrzygnięcie czy w danym przypadku ma miejsce dostawa towarów czy też świadczenie usług oraz symbol statystyczny właściwy dla przedmiotu sprzedaży.
Ustalenie czy świadczenie złożone należy zakwalifikować jako dostawę towarów, czy jako świadczenie usług, wymaga wzięcia pod uwagę wszelkich okoliczności, w jakich następuje transakcja, w celu określenia jej elementów charakterystycznych i dominujących. Biorąc pod uwagę m.in. orzeczenie Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w sprawie Faaborg-Gelting Linien A/S przeciwko Finanzamt Flensburg (C-231/94), sprzedaż lodów, naleśników oraz napojów przez Wnioskodawcę w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na miejscu” dokonywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (lodziarni), stanowi świadczenie usług, dla których zastosowanie znajdzie preferencyjna 8% stawka podatku od towarów i usług, na mocy § 7 ust. 1 pkt 1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w związku z poz. 7 załącznika nr 1 do tego rozporządzenia, o ile czynności te mieszczą się w PKWiU w dziale 56 jako „usługi związane z wyżywieniem”.
Jak wynika z opisu sprawy, drugim ze sposobów obsługi klientów jest sprzedaż produktów w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na wynos”. Biorąc pod uwagę punkt 63 wyroku w sprawach połączonych C 497/09, C 499/09, C 501/09 i C 502/09 z dnia 10 marca 2011 r. ETS oraz pkt 14 ww. wyroku w sprawie Faaborg Gelting Linien, sprzedaż produktów w lodziarni z przeznaczeniem do spożycia „na wynos” należy rozpatrzyć w kontekście opodatkowania dostawy towarów.
W przypadku sprzedaży „na wynos” lodów z automatu, lodów gałkowych oraz deserów lodowych, koktajli mlecznych oraz kawy mrożonej i bitej śmietany znajdujących się w grupowaniu ex 10.5 - dochodzi do dostawy towarów, która jest opodatkowana 5% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 21 załącznika nr 10 do ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż przez Wnioskodawcę naleśników sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 10.73.11 - Makarony, pierogi, kluski i podobne wyroby mączne, jako dostawa towarów, opodatkowana jest na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 26 załącznika nr 10 do ustawy, stawką podatku w wysokości 5%.
Sprzedaż „na wynos” napojów w postaci soków ze świeżych owoców oraz koktajli owocowych jeżeli są one napojami niegazowanymi, a udział masowy soku owocowego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego oraz sprzedaż napojów w postaci: cappuccino, kawa latte, chococino zawierających tłuszcz mlekowy, stanowi dostawę towarów opodatkowaną stawką podatku w wysokości 5%, zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 31 załącznika nr 10 do ustawy.
Podstawa prawna: art. 2 pkt 6, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 5a, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1, art. 41 ust. 2 i ust.2a, art. 146a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
