0
960
Gmina (czynny podatnik VAT) przenosi na innego podatnika VAT koszty zużycia energii elektrycznej, które poniosła na podstawie otrzymanej faktury VAT (faktura pierwotna za energię wystawiona na Gminę). Czy przenosząc te koszty na innego podatnika Gmina musi wystawić refakturę/fakturę z odpowiednią stawką VAT, czy może wystawić notę księgową w kwocie brutto i nie uwzględniać podatku VAT, jeśli z faktury pierwotnej na podstawie której dokonano obciążenia nie odliczono podatku VAT? W przypadku kiedy należałoby wystawić fakturę /rakturę to jak się ma to do art. 79 lit. c Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 roku?
ODPOWIEDŹ
Gmina musi wystawić refakturę. Na refakturze musi widnieć ten sam rodzaj usługi i stawka VAT jak na pierwotnej fakturze. Wskazany w pytaniu art.79 Dyrektywy dotyczy sytuacji, gdzie podatnik ponosi koszt, do którego poniesienia jest zobowiązany inny podmiot. Natomiast w tym przypadku, Gmina ponosi koszty zużycia energii do których jest zobowiązana na podstawie umowy i faktury.
UZASADNIENIE
1. Uznane jest, że refakturowanie wynika z art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE RADY z dnia 28 listopada 2006 roku w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej. Przepis ten stanowi, że w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że podatnik ten sam otrzymał i wyświadczył te usługi. W krajowych przepisach o refakturowaniu stanowi art. 8 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, w przypadku gdy podatnik, działając we własnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udział w świadczeniu usług, przyjmuje się, że ten podatnik sam otrzymał i wyświadczył te usługi. Refakturowanie to odsprzedaż innemu podatnikowi – osobie trzeciej usług, nabytych uprzednio przez podatnika. Jego celem jest „przerzucenie” na inny podmiot kosztu zakupu usługi, co istotne, podmiot trzeci musi być odbiorcą tej usługi. Ustawodawca przyjął fikcję prawną, że podatnik sam otrzymał i wyświadczył usługę będącą przedmiotem refakturowania. W przypadku refakturowania mamy więc do czynienia z sytuacją, gdy podmiot, który fizycznie nie świadczy usługi, występuje w roli usługodawcy i dokonuje odsprzedaży tej usługi. Konsekwencją zatem uznania podatnika biorącego udział w odsprzedaży usługi za świadczącego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentującej wyświadczenie tej usługi. Celem odsprzedaży jest przeniesienie poniesionych kosztów przez podmiot sprzedający na podmiot, który z tej usługi korzystał, pomimo że podmiot refakturujący danej usługi nie wykonał.
Stosownie do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.
W takim przypadku należy wystawić fakturę VAT, bowiem refakturowanie jest świadczeniem uprzednio zakupionej usługi.
2. Krajowym odpowiednikiem art. 79 lit. c. dyrektywy VAT jest przepis art. 29a ust. 7 pkt 3 ustawy VAT, który stanowi, że podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.
Zwrot kosztów dotyczy sytuacji, gdy dany podmiot ponosi wydatek, do poniesienia którego nie jest zobowiązany. W refakturowaniu podatnik ponosi swój koszt - koszt do którego jest zobowiązany, a który przerzuca na podmiot trzeci. W przypadku zwrotu kosztu, podatnik ponosi koszt, do którego poniesienia jest zobowiązany inny podmiot. Co oznacza, że jeśli Gmina, z uwagi na podpisaną umowę z dostawcą energii, ma obowiązek zapłaty faktury, a z energii tej korzysta inny podatnik, to wówczas przenosi koszt zużytej energii w ramach refakturowania. W sytuacji, gdyby Gmina dokonała zapłaty za energię, ale umowa zawarta byłaby z innym podatnikiem, czyli do zapłaty zobowiązany byłby inny podmiot, i Gmina otrzymałaby zwrot tego kosztu, to wówczas występuje sytuacja określona w art.29a ust.7 pkt 3.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) w pozycjach 17 i 18 należy wykazać podstawę opodatkowania i podatek należny według stawki 8%.
Jan Falkowski
Podstawa prawna: art.8 ust.2a, art.29a ust.7 pkt 3, art.106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
