Rozszerzenie działalności a podatek VAT

ODPOWIEDŹ

Prowadzenie działalności w zakresie nauki języków obcych oraz opieka nad osobami starszymi i opieka dzienna nad dziećmi, pozostałe pozaszkolne formy edukacyjne oraz usługi logopedyczne korzystają ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług po spełnieniu określonych warunków, natomiast działalność pośredników turystycznych oraz związana z administracyjną obsługą biura podlega opodatkowaniu stawką VAT w wys. 23%.

UZASADNIENIE

Wskazane przez Państwa przedmioty działalności podlegają, w zależności od dokonywanych czynności, zwolnieniu z opodatkowania lub opodatkowaniu stawką podstawową, tj. 23%.

Stawka podatku do każdej z czynności wynosi:

1. Nauka języków obcych. Usługi nauczania języków obcych oraz dostawa towarów ściśle z tymi usługami związanymi inne niż wymienione w pkt 26, pkt 27, pkt 29 są zwolnione z opodatkowania na mocy art. 43 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku od towarów i usług. Ustawodawca zwolnił te usługi bez względu na podmiot je świadczący oraz formę nauczania.

2. Działalność pośredników turystycznych. Świadczenie usług pośrednictwa turystycznego nie jest zwolniona z opodatkowania. Nie dotyczy jej też obniżona stawka podatku od towarów i usług, stąd działalność taką należy opodatkować stawką w wysokości 23%.

3. Działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura. Świadczenie powyższych usług nie zostało przez ustawodawcę zwolnione z opodatkowania, ani nie została dla niego obniżona stawka podatku, stąd właściwym jest opodatkowanie jej stawką w wysokości 23%.

4. Opieka dzienna nad dziećmi. Świadczenie usług opieki nad dziećmi do lat 3 korzysta ze zwolnienia na mocy art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. b. Zgodnie z jego brzmieniem zwalnia się od podatku usługi w zakresie opieki nad dziećmi i młodzieżą oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane, wykonywane przez podmioty sprawujące opiekę nad dziećmi do lat 3. Z kolei ustawa z dnia 4 lutego 2011 r. o opiece nad dziećmi w wieku do lat 3 wyraźnie określa w jakich formach można sprawować opiekę nad tymi dziećmi. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ww. ustawy opieka nad dziećmi do lat 3 może być organizowana w formie żłobka lub klubu dziecięcego, a także może być sprawowana przez dziennego opiekuna oraz nianię. Wynika z tego, że Państwo jako podmiot sprawujący opiekę nad dziećmi do lat trzech mogą zostać zwolnieni z opodatkowania w tym zakresie. Natomiast, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 24 lit. a, tylko usługi opieki nad dziećmi powyżej 3-go roku życia wykonywane w formach i na zasadach określonych w przepisach o pomocy społecznej oraz w przepisach o systemie oświaty korzystają ze zwolnienia. Jednocześnie z art. 14 ust. 1 i 3 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, wynika że dzieci w wieku 3-6 lat obejmuje wychowanie przedszkolne, które jest realizowane w przedszkolach, oddziałach przedszkolnych w szkołach podstawowych oraz w innych formach wychowania przedszkolnego. Pojęcie „inne formy wychowania przedszkolnego” zostały zdefiniowane w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 31 sierpnia 2010 r. w sprawie rodzajów innych form wychowania przedszkolnego, warunków tworzenia i organizowania tych form oraz sposobu ich działania. Wynika z niego, że wychowanie przedszkolne może być prowadzone w punktach przedszkolnych, w których zajęcia są prowadzone przez cały rok szkolny, z wyjątkiem przerw ustalonych przez organ prowadzący lub w zespołach wychowania przedszkolnego, w których zajęcia są prowadzone przez cały rok szkolny w niektóre dni tygodnia, z wyjątkiem przerw ustalonych przez organ prowadzący. O ile nie spełnią Państwo powyższych warunków dotyczących opieki nad dziećmi powyżej trzeciego roku życia usługi takie będzie trzeba opodatkować stawką 23%.

5. Pozostałe pozaszkolne formy edukacji. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 27 zwolnione od podatku są usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli. Przepis ten wyraźnie wskazuje, że tylko nauczyciele, którzy zawarli bezpośrednio z uczniami (ich rodzicami) umowy mają prawo do zastosowania zwolnienia z opodatkowania. Z kolei w sytuacji, gdy nauczyciele występować będą jako podwykonawcy usług, z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku od towarów i usług nie są oni usługodawcami wobec uczniów, ale wobec organizatora. Tym samym w sytuacji gdy podmiotem, który zawarł umowę z odbiorcą usługi nie jest nauczyciel to usługa taka powinna być opodatkowana stawką 23%.

6. Gabinet logopedyczny. Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c usługi w zakresie opieki medycznej służące profilaktyce, zachowaniu, ratowaniu, przywracaniu i poprawie zdrowia, świadczone w ramach wykonywania zawodów medycznych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 kwietnia 2011 r. o działalności leczniczej są zwolnione z opodatkowania. Zgodnie z rozporządzeniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 27 kwietnia 2010 r. w sprawie klasyfikacji zawodów i specjalności na potrzeby rynku pracy oraz zakresu jej stosowania logopedzi zostali wymienieni w grupie 228 (nr 228502) obejmującej innych specjalistów ochrony zdrowia. Tym samym zawód logopedy uznany został za zawód medyczny, który służy przywracaniu i poprawie zdrowia oraz profilaktyce i może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Odnosząc się do Państwa sytuacji uznać należy, że usługi świadczone za pośrednictwem współpracujących na podstawie umów cywilnoprawnych wykwalifikowanych logopedów, korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 43 ust. 1 pkt 19 lit. c ustawy o VAT.

7. Pomoc bez zakwaterowania dla osób starszych i osób niepełnosprawnych. Wskazaną kwestię reguluje art. 43 ust. 1 pkt 23 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z jego brzmieniem usługi opieki nad osobami niepełnosprawnymi, przewlekle chorymi lub osobami w podeszłym wieku, świadczone w miejscu ich zamieszkania przez podmioty inne niż wymienione w pkt 22 oraz dostawę towarów ściśle z tymi usługami związaną korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

Odnosząc się do drugiej części pytania wskazać należy, że do chwili gdy wartość sprzedaży nie przekroczy kwoty 150.000 zł nie mają Państwo obowiązku rejestracji jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług. Jednocześnie pamiętać należy, że do kwoty 150.000 zł nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust.3 z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7,12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych (art. 113 ust. 2 pkt 2). Tym samym wskazane powyżej usługi, których dotyczy zwolnienie, nie będą wliczane do kwoty uprawniającej do zwolnienia z opodatkowania.

Jeżeli wartość Państwa sprzedaży, innej niż zwolniona, przekroczy wskazaną powyżej kwotę, zwolnienie straci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę (art. 113 ust. 5). Wówczas przed dokonaniem pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zobowiązani są Państwo do złożenia stosownej deklaracji, w celu rejestracji dla celów podatku VAT. W tym celu stosuje się formularz rejestracyjny VAT-R. Następnie naczelnik urzędu skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT czynnego" (art.96 ust. 4).

Agnieszka Kołodziejczak