Ryczałt na zakup paliwa a VAT

Stanowisko Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2014 roku nr ILPP2/443-241/14-6/MN.

Sytuacja Podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który prowadzi działalność gospodarczą w zakresie zarządzania grupą sprzedającą usługi telekomunikacyjne. W związku z tym Podatnik, jako Zleceniobiorca, otrzymuje do dyspozycji na karcie paliwowej co miesiąc kwotę do 600 zł od Zleceniodawcy, do wykorzystania na wybranych stacjach paliwowych, przy czym: paliwo tankowane z karty paliwowej służy do tankowania samochodu będącego własnością Podatnika. Zleceniodawca nie wystawia Podatnikowi dokumentu, na podstawie którego mógłby koszt paliwa zaliczyć do kosztów prowadzenia działalności, gdyż zgodnie z umową współpracy, koszty pokrywane kartą paliwową stanowią koszt Zleceniodawcy. Zgodnie z umową współpracy, czynności, które wykonuje Podatnik na rzecz Zleceniodawcy obejmują zarządzanie wskazaną przez Zleceniodawcę Grupą Sprzedażową oraz wykonywanie określonych przez Zleceniodawcę Planów Sprzedażowych. Czynnościami, które również wykonuje Podatnik jest udawanie się wraz z handlowcami na tzw. tereny sprzedażowe i do klientów własnym samochodem.

Z tytułu wykonywanych czynności, Podatnikowi przysługuje stałe miesięczne wynagrodzenie zależne od poziomu realizacji planu sprzedaży. Otrzymuje również dodatkowe wynagrodzenie miesięczne w postaci premii sprzedażowej, której wysokość zależna będzie od realizacji celu premiowego określonego przez Zleceniodawcę. Stałe miesięczne wynagrodzenie i premia wypłacana jest na podstawie faktury VAT wystawionej przez Podatnika w terminie 7 dni od dnia otrzymania jej przez Zleceniodawcę. Natomiast kwota przedmiotowych 600 zł jest maksymalną kwotą do wykorzystania w danym miesiącu rozliczeniowym i może być wykorzystana jedynie na zakup paliwa do napędu pojazdu. Karta paliwowa, która jest doładowana co miesiąc, uniemożliwia dokonanie innych wydatków. Niewykorzystana w danym miesiącu rozliczeniowym kwota „przepada” i nie jest wypłacana w jakiejkolwiek innej formie.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się do organu podatkowego z zapytaniem, czy powinien odprowadzić podatek VAT należny od kwoty z umowy – 600 zł brutto, jak od przychodu, czy jest to kwota neutralna podatkowo, gdyż VAT należny jest po stronie stacji paliwowej, a VAT naliczony po stronie Zleceniodawcy.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Dokonując analizy opisu sprawy organ podatkowy uznał, iż dodatkowe wynagrodzenie na zakup paliwa wiąże się ze świadczeniem na rzecz Zleceniodawcy usług zarządzania grupą sprzedażową. Wydatki na zakup paliwa ponoszone są przez Podatnika w imieniu własnym i na własną rzecz, a pokrywane są właśnie z dodatkowego wynagrodzenia w postaci miesięcznego ryczałtu w kwocie 600 zł brutto w formie karty paliwowej – tym samym stanowią element kalkulacyjny ceny wykonywanej usługi. Zarazem wydatki na zakup paliwa ponoszone są przez Podatnika w celu prawidłowego wykonania usług zleconych przez Zleceniodawcę i bez ich poniesienia nie byłoby możliwe wykonanie tych usług. Bowiem, jeśli przedmiotem usługi jest udawanie się wraz z handlowcami na tzw. tereny sprzedażowe i do klientów własnym samochodem na koszt własny, to oczywistym jest, że Podatnik musi ponieść koszty dojazdu, a zatem koszty przejazdu (paliwa) są elementem kosztów wykonania usługi głównej, stanowią więc element kalkulacyjny jej ceny.

Tym samym, kwota ryczałtu na zakup paliwa otrzymywana przez Podatnika co miesiąc, w wysokości 600 zł, w związku z wykonywanymi czynnościami na rzecz Zleceniodawcy, stanowi element wynagrodzenia z tytułu świadczenia przedmiotowych usług zarządzania grupą sprzedażową.

Reasumując organ podatkowy stwierdził, że podstawą opodatkowania dla świadczenia Podatnika, polegającego na zarządzaniu grupą sprzedażową na rzecz Zleceniodawcy jest – zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy – wszystko, co stanowi zapłatę, którą Podatnik otrzyma od Zleceniodawcy z tego tytułu, pomniejszone o kwotę podatku VAT. Tym samym, Podatnik – zgodnie z art. 29a ust. 1 ww. ustawy – jest więc zobowiązany uwzględnić dodatkowe wynagrodzenie w postaci ryczałtu na zakup paliwa w podstawie opodatkowania świadczonych na rzecz Zleceniodawcy usług.

Podstawa prawna: art. 29a ust. 1 w związku z art. 29a ust. 6 pkt 1 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.