Składniki czynszu a podstawa opodatkowania

Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 24 maja 2013 roku nr ITPP1/443-198/13/AP.

Sytuacja podatnika

O wydanie indywidualnej interpretacji do organu podatkowego zwrócił się Podatnik, który na podstawie zawartych umów najmu wynajmuje podmiotom lokale użytkowe. W przedmiotowych umowach wyodrębniono poza opłatą za czynsz opłaty związane z dostawą mediów do lokali wyrażone w kwotach netto, powiększone o podatek od towarów i usług wg stawki właściwej, tj. 8% VAT-za wodę i śmieci. Koszty z tytułu mediów są rozliczane na podstawie faktur otrzymywanych od dostawców.

Wątpliwości Podatnika dotyczą ujmowania do podstawy opodatkowania wszystkich ponoszonych opłat jako składniki czynszu, pomimo że z zawartych umów wynika, iż opłaty za media regulowane są przez najemców na rzecz wynajmującego w sposób odrębny od czynszu.

Odpowiedź Dyrektora Izby Skarbowej

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz przedstawiony we wniosku opis sprawy organ podatkowy stwierdził, że w przypadku świadczenia, jakim jest usługa najmu lokalu, Podatnik powinien wystawiać najemcy lokalu fakturę z właściwą stawką podatku, przewidzianą w ustawie dla tejże czynności, przy czym podstawa opodatkowania winna obejmować wszystkie związane z najmem opłaty i koszty. W efekcie, na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w sytuacji gdy korzystający z lokalu nie ma zawartej umowy bezpośrednio z firmą świadczącą usługi dostawy mediów, wydatki z tym związane wraz z czynszem stanowią obrót z tytułu świadczenia usługi najmu i tym samym, podlegają opodatkowaniu stawką właściwą dla usługi najmu.

Bowiem jak wynika z ogólnych zasad podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usługi najmu nieruchomości, nie powinno się sztucznie wyodrębniać z jednej kompleksowej usługi, jaką jest usługa najmu, pewnych czynności tylko w tym celu, aby opodatkować je na korzystnych zasadach. Do takiego postępowania nie uprawniają przepisy definiujące podstawę opodatkowania i obrót. Jak wykazano bowiem, w przypadku, gdy dany podmiot świadczy usługę o charakterze kompleksowym, lecz stanowiącą w istocie jedno, niepodzielne świadczenie, to wówczas nie jest dopuszczalne dzielenie tej usługi na części i dokonywanie refakturowania jej poszczególnych elementów.

Reasumując organ podatkowy wskazał, że otrzymywane przez Podatnika od najemców lokali opłaty za korzystanie z mediów, stanowiące obrót w rozumieniu art. 29 ust. 1 ww. ustawy są opodatkowane stawką właściwą dla świadczonych usług najmu nieruchomości, tj. 23%, stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, w związku z art. art. 146a pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Podstawa prawna: art. 29 ust. 1, art. 41 ust. 1 w związku z art. 14a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.