Skorzystanie ze zwolnienia podmiotowego

Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 1 września 2017 roku nr 0115-KDIT1-3.4012.350.2017.2.JC

Sytuacja Podatnika

Wnioskodawca prowadzi działalność w zakresie sprzedaży internetowej i usług księgowych jako biuro rachunkowe. Od 2009 jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. W prowadzonej działalności nie udziela porad prawnych ani księgowych. Rozlicza firmy miesięcznie na podstawie umów oraz rozlicza klientów indywidualnych - roczne zeznania podatkowe. Wnioskodawca nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

W latach 2015 i 2016 r. obrót roczny nie przekroczył kwoty 150.000 zł. Czy od 1 stycznia 2018 r. Wnioskodawca może skorzystać ze zwolnienia z VAT w związku z tym że „dochód” nie przekracza obowiązującego limitu oraz nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług?

Stanowisko Dyrektora

Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2017 r.), zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy, do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

   1. transakcji związanych z nieruchomościami,

   2. usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

   3. usług ubezpieczeniowych- jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy oraz treści przywołanych przepisów prowadzi do stwierdzenia, że skoro Wnioskodawca w prowadzonej działalności nie wykonuje czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług to należy zgodzić się ze stanowiskiem wyrażonym we wniosku, że Wnioskodawca będzie mógł korzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.

Jeżeli jednak wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o ustawy o podatku od towarów i usług przekroczy kwotę, o której mowa w tym przepisie, zwolnienie utraci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę. Ponadto Wnioskodawca utraci prawo do zwolnienia podmiotowego w momencie wykonania jakiejkolwiek czynności wymienionej w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.

A zatem, uwzględniając fakt, że Wnioskodawca jest podatnikiem VAT czynnym od 2009 r. i – jak wynika z wniosku – w 2015 i 2016 r. nie uzyskał obrotu ze sprzedaży opodatkowanej przekraczającego kwotę limitu uprawniającą do zwolnienia, to będzie miał prawo skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 113 ust. 1 ustawy o VAT od 1 stycznia 2018 r. pod warunkiem, że wartość sprzedaży w 2017 r. nie przekroczy kwoty 200.000 zł i nie wykona czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy.

Podstawa prawna: art. 113 ust. 1, 2 i 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.