Skutki podatkowe dla stowarzyszenia z tytułu przekazanej darowizny pieniężnej

ODPOWIEDŹ

Darowizna pieniężna przekazana na cele charytatywne nie rodzi skutków podatkowych w podatku od towarów i usług, Na podstawie art. 18 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Stowarzyszenie będzie mogło od dochodu do opodatkowania odliczyć między innymi darowiznę, pod warunkiem że została przekazana na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacji, o której mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.

UZASADNIENIE

Definicja stowarzyszenia unormowana jest w art. 2 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989. Prawo o stowarzyszeniach wyjaśnia, iż stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym trwałym zrzeszeniem o celach niezarobkowych. Stowarzyszenie samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności.

Niezarobkowe cele działalności stowarzyszeń najbardziej odróżniają je od innych organizacji gospodarczych, których byt regulowany jest w innych ustawach. Nie oznacza to jednak, że stowarzyszenia nie mogą prowadzić działalności gospodarczej przynoszącej zyski. Działalność taka jest dopuszczalna. Analizowany aktualnie wymóg oznacza jedynie, że dochód stowarzyszenia nie może być dzielony między członków, lecz musi być przeznaczany na podtrzymywanie statutowych celów stowarzyszenia (art. 34 w/w ustawy).

Stowarzyszenie zorganizowało bieg uliczny z kwot wpłaconych przez uczestników jako wpisowe. Na gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynność polegająca na odpłatnym umożliwieniu uczestnictwa w zawodach przez pobranie tzw. wpisowego, na podstawie umowy cywilnoprawnej zawartej pomiędzy Stowarzyszeniem a uczestnikiem – wpisuje się w definicję usługi zawartą w art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Opłaty wpisowe wnoszone na rzecz Wnioskodawcy przez uczestników zawodów mają bowiem charakter zapłaty za usługę (możliwość wystąpienia w zawodach), ponieważ istnieje bezpośredni związek między wpłaconą kwotą wpisowego a otrzymanym świadczeniem, które przynosi bezpośrednie korzyści otrzymującemu je uczestnikowi - interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 26 lutego 2015 r. nr IBPP3/443-1432/14/EJ.

Z kolei w myśl art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym świadczone przez kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu, pod warunkiem że:

1. są one konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim,

2. świadczący te usługi nie są nastawieni na osiąganie zysków,

3. są one świadczone na rzecz osób uprawiających sport lub uczestniczących w wychowaniu fizycznym

- z wyłączeniem usług związanych z działalnością marketingową oraz reklamowo-promocyjną, wstępu na imprezy sportowe, usług odpłatnego prowadzenia statków przeznaczonych do uprawiania sportu i rekreacji, usług odpłatnego zakwaterowania związanych ze sportem lub wychowaniem fizycznym oraz usług wynajmu sprzętu sportowego i obiektów sportowych za odpłatnością.

Mając na uwadze powyższe zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o stowarzyszeniach, stowarzyszenia w liczbie co najmniej trzech mogą założyć związek stowarzyszeń. Założycielami i członkami związku mogą być także inne osoby prawne, z tym że osoby prawne mające cele zarobkowe mogą być członkami wspierającymi. Do związków, o których mowa w ust. 1 stosuje się odpowiednio przepisy ustawy (art. 22 ust. 2 ustawy o stowarzyszeniach).

Jak wynika z w/w interpretacji „wykładnia językowa przepisu art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy wskazuje (...), że podatnik, aby móc skorzystać ze zwolnienia w nim przewidzianego winien spełnić przesłanki o charakterze podmiotowym oraz przedmiotowym. Przesłanka o charakterze podmiotowym jest spełniona wówczas, gdy świadczącym usługę jest podmiot spełniający określone warunki – są to kluby sportowe, związki sportowe oraz związki stowarzyszeń i innych osób prawnych, których celem statutowym jest działalność na rzecz rozwoju i upowszechniania sportu. Z kolei przesłanka o charakterze przedmiotowym odnosi się do charakterystyki usług świadczonych przez te podmioty – są to usługi ściśle związane ze sportem lub wychowaniem fizycznym, a także są konieczne do organizowania i uprawiania sportu lub organizowania wychowania fizycznego i uczestniczenia w nim”

W związku z powyższym, jeżeli Stowarzyszenie spełnia w/w ustawowe warunki to ma prawo do do zastosowana zwolnienia z VAT dla usługi organizacji biegu.

Przekazanie części wpisowego na cele charytatywne

Podatek od towarów i usług

Mając na uwadze zapisy ustawy o podatku od towarów i usług przekazanie środków pieniężnych w formie darowizny, nie rodzi skutków dla powstania podatku VAT do zapłaty dla darczyńcy. Należy zauważyć, że pieniądz nie jest towarem oraz usługą. Ponadto darowizna nie jest wymieniona w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Jednakże przepis art. 7 ust. 2 pkt 2 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również: wszelkie inne darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych. Przez towary natomiast, według art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Pieniądz, jako środek płatniczy nie jest towarem i nie mieści się w granicach ww. definicji ustawowej. Z kolei przez świadczenie usług – w myśl art. 8 ust. 1 powołanej ustawy – rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne świadczenie usług, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Musi istnieć bezpośredni związek pomiędzy świadczoną usługą i przekazanym za nią wynagrodzeniem. Oznacza to, że z danego stosunku prawnego, na podstawie którego wykonywana jest usługa, musi wynikać wyraźna, bezpośrednia korzyść na rzecz świadczącego usługę. Z opisu nie wynika, aby obdarowany otrzymując darowiznę pieniężną był zobowiązany do wykonania na rzecz Stowarzyszenia jakichkolwiek czynności. Tym samym otrzymana darowizna pieniężna nie będzie związana w żaden sposób z uzyskaniem świadczenia wzajemnego.

Zatem przekazanie pieniędzy na cele charytatywne, nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT

Podatek dochodowy od osób prawnych

Zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, od dochodu do opodatkowania można odliczyć między innymi darowizny przekazane na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 tej ustawy - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1;

Zatem, co do zasady podatnik ma prawo pomniejszyć podstawę opodatkowania o kwotę przekazanej darowizny, pod warunkiem, że zostaną spełnione określone przesłanki:

1. darowizna przekazana jest na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 roku o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie organizacjom (wskazane cele to miedzy innymi działalność charytatywna)

2. darowizna przekazana jest organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ww. ustawy (organizacje pozarządowe niebędące jednostkami sektora finansów publicznych, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, i niedziałające w celu osiągnięcia zysku, osoby prawne lub jednostki nieposiadające osobowości prawnej utworzone na podstawie przepisów ustaw, w tym fundacje i stowarzyszenia.

W przypadku, gdy darowizna jest dokonywana na rzecz fundacji będącego organizacją pożytku publicznego, na określone cele, Stowarzyszenie dla możliwości odliczenia darowizny od dochodu ma obowiązek okazania przed organami podatkowymi i kontrolnymi:

• dowodu wpłaty wpłaty na rachunek płatniczy obdarowanego lub jego rachunek w banku, innym niż rachunek płatniczy,

• oświadczenia obdarowanej fundacji potwierdzającej jej funkcjonowanie jako organizacji pożytku publicznego oraz dane Stowarzyszenia i wartość przekazanej darowizny.

Podstawa prawna: art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 2 pkt 2, art. 8 ust. 1 i art. 43 ust. 1 pkt 32 ustawy o podatku od towarów i usług.

Paulina Pawluk