0
1051
Spółka kapitałowa sprzedaje produkowane przez siebie towary do państw nienależących do Unii Europejskiej, w tym Japonii i USA. Ze względu na zbliżające się Święta oraz chęć prezentacji firmy w kontekście polskiej kultury, postanowiono przekazać członkom rad dyrektorów tych firm prezenty złożone z polskiego alkoholu oraz wyrobów mięsnych. Jakie skutki na gruncie VAT wywoła przekazanie tych prezentów?
ODPOWIEDŹ
Podatnik przekazując nieodpłatnie towary poza granice Unii Europejskiej dokonuje eksportu. Co do zasady nieodpłatne przekazanie towaru, które należy do przedsiębiorstwa skutkuje powstaniem obowiązku wykazania podatku należnego od takiej czynności. Ponadto, jeżeli występuje chociażby pośredni związek zakupionych towarów z czynnościami opodatkowanymi w działalności spółki, to zakup wódki oraz wyrobów mięsnych będzie uprawniał do odliczenia podatku naliczonego. Przy czym, na co warto zwrócić szczególną uwagę, eksport wódki i wyrobów mięsnych podlega opodatkowaniu, przy czym zastosowanie ma stawka zerowa, a więc podatek należny nie zostanie wykazany.
UZASADNIENIE
Na wstępie warto wskazać, że czynni podatnicy VAT mają prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów towarów, które mają bezpośredni lub pośredni związek z czynnościami opodatkowanymi. Zakup wódki np. klasy premium oraz typowo polskich wyrobów mięsnych celem przekazywania ich kontrahentom ma związek pośredni, przy czym celem takiego postępowania jest zbudowanie wizerunku firmy, który przełożyć ma się docelowo na zwiększenie obrotów ze sprzedaży (w omawianym przypadku eksportu towarów do krajów spoza UE).
Co do zasady przekazanie nieodpłatne towarów przez podmioty gospodarcze podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, a podatnik ma obowiązek wykazania podatku należnego. Jak bowiem wskazuje art.7 ust.2 ustawy o podatku od towarów i usług (u.p.t.u.) przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa,
przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
wszelkie inne darowizny
- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zatem jeżeli przyjąć, że spółka nabyła wódkę i wyroby mięsne i miała prawo do odliczenia podatku naliczonego, to będzie zobligowana także do wykazania podatku należnego od dokonanej darowizny na rzecz kontrahenta. Jednakże obowiązek opodatkowania darowizny zostanie wyłączony, gdy będziemy mieli do czynienia z przekazaniem próbek lub tzw. prezentów o małej wartości. Jak bowiem wskazuje się w ust.3 wskazywanego artykułu przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. I dalej, jak wynika z ust.4 przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:
o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;
których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.
Podatnik dokonując darowizny (wręczając prezenty) na rzecz kontrahentów (podmiotów), które znajdują się poza obszarem Unii Europejskiej dokonuje eksportu towaru. A zatem w jego indywidualnym przypadku przekazanie darowizny o wartości powyżej 100 zł lub 10 zł, będzie podlegało opodatkowaniu, przy czym zostanie zastosowana stawka 0%. Podatnik (spółka) nie wykaże zatem podatku należnego, natomiast odliczy podatek naliczony.
Przykład 1
Spółka przekazała w darowiźnie na rzecz kontrahenta w Japonii kosz z wódką i wyrobami mięsnymi w ramach działań reprezentacyjno-promocyjnych. Wartość kosza to 1000 zł. Zatem spółka wykaże eksport z tego tytułu o wartości 1000 zł, ale bez kwoty podatku należnego (stawka 0%).
Przykład 2
Spółka przekazała w darowiźnie na rzecz kontrahenta w USA kosz z wódką, której wartość wynosi 90 zł. Kosze zostały wysłane do kilkudziesięciu kontrahentów, a spółka prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości członków rad dyrektorów. Ze względu na fakt, że pojedyncza wartość kosza jest niższa od 100 zł i jest prowadzona ewidencja, darowizna w ogóle nie będzie podlegać opodatkowaniu – spółka nie wykaże tych wartości jako eksport w deklaracji. Jednocześnie możliwe będzie odliczenie podatku naliczonego od zakupionych towarów, gdyż mamy tu do czynienia ze związkiem pośrednim w czynnościami opodatkowanymi.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT (17) eksport towarów należy wykazać w poz.22 podstawę opodatkowania
Mariusz Nowak
Podstawa prawna: art.7 ust.2-4 ustawy o podatku od towarów i usług.
