0
1330
Gmina planuje przekazać w drodze aportu nieruchomości oraz środki trwałe Spółce, w której Gmina i Miasto ma 100% udziałów. Szacowana wartość nieruchomości to ca 400.000 zł a środków trwałych ca 100.000 zł. Czy w związku z powyższym do w/w szacowanych wartości powinien być doliczony podatek VAT 23% w chwili wystawienia przez Gminę faktury VAT? Aport dotyczy przekazania odrębnych nieruchomości i składników trwałych do przedsiębiorstwa istniejącego od 2014 roku, lecz nie wyposażonego do tej pory w żadne nieruchomości.
ODPOWIEDŹ
Dostawa nieruchomości będzie korzystała ze zwolnienia z VAT jeśli spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast wniesienie aportem przez Gminę środków trwałych do spółki będzie stanowić dostawę towarów opodatkowaną VAT.
UZASADNIENIE
Podatnikiem w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat działalności.
Stosownie do art. 7 ust. 1 w związku z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, wniesienie wkładu niepieniężnego (aportu) do innego podmiotu, którego przedmiotem są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ww. ustawy jest odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przez towary, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy o podatku VAT, należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
W sytuacji zatem, gdy przedmiotem aportu są towary i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Jednym z warunków, aby czynność podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jest wykonanie jej przez podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku VAT, tj. osobę prawną, jednostkę organizacyjną niemającą osobowości prawnej oraz osobę fizyczną, wykonującą samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Wprawdzie zgodnie z art. 15 ust. 6, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, jednak w przypadku wniesienia aportu, Gmina działa jako podatnik, gdyż wniesienie aportu jest czynnością wykonywaną na podstawie umowy cywilnoprawnej a nie publicznoprawnej.
Dostawa nieruchomości może jednak korzystać ze zwolnienia od VAT, jeżeli nieruchomość spełnia określone w ustawie warunki. Zgodnie z treścią art.43 ust.1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług dostawa budynków i budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od VAT, jeżeli pomiędzy pierwszym ich zasiedleniem a dostawą upłynął co najmniej okres dwóch lat.
Natomiast w myśl art.43 ust.1 pkt 10a ustawy dostawa nieruchomości dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub w okresie krótszym niż dwa lata od tego zasiedlenia może również korzystać ze zwolnienia, jeżeli w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku, a dokonujący dostawy nie ponosił znaczących (wynoszących co najmniej 30% wartości początkowej nieruchomości) wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zgodnie z treścią art.2 pkt 14 ustawy o VAT przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:
a) wybudowaniu lub
b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Ze stanu faktycznego, opisanego w pytaniu, nie wynika czy przekazywana nieruchomość nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia czy też nie.
Reasumując, należy stwierdzić, że dostawa nieruchomości w formie aportu, w opisanym przypadku będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług jeśli spełnione będą warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
Natomiast wniesienie aportem przez Gminę środków trwałych do spółki będzie stanowić przeniesienie własności konkretnych składników majątkowych, a więc dostawę towarów opodatkowaną podatkiem VAT na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ww. ustawy. W związku z tym przedmiotowa transakcja będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju, zwolnione od podatku - pozycja 10, Dostawa towarów i świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane stawką 23% - pozycja 19 podstawa opodatkowania, pozycja 20 podatek należny.
Halina Lisowska
Podstawa prawna: art.2 pkt 14, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 15 ust. 6, art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.
