0
1963
Podatnik będący czynnym podatnikiem VAT pod koniec roku 2017 wniósł do majątku firmowego mieszkanie z zamiarem wynajmu krótkoterminowego (poprzez booking.com itp.) Od początku roku 2018 poniesiono koszty związane z zakupami wyposażenia do tego mieszkania i odliczono podatek VAT z faktur dokumentujących te zakupy. Mieszkanie ani razu nie zostało wynajęte na krótki termin. W międzyczasie pojawiła się możliwość wynajmu długoterminowego (2 lata) na cele mieszkaniowe. Czy w takiej sytuacji podatnik powinien dokonać korekty VAT naliczonego, czy może uznać, że w chwili dokonywania zakupów podatnik miał zamiar przeznaczyć mieszkanie do czynności opodatkowanych i nie ma obowiązku korekty VAT naliczonego?
ODPOWIEDŹ
Najem mieszkania na cele mieszkaniowe korzysta ze zwolnienia z podatku VAT, w związku z tym podatnik jest zobligowany do dokonania korekty podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za okres w którym podpisał umowę najmu długoterminowego.
UZASADNIENIE
Krótkoterminowy wynajem lokalu mieszkalnego traktowany jest jako usługa związana z zakwaterowaniem i jest opodatkowany 8% stawką podatku VAT. Usługi związane z zakwaterowaniem są wymienione pod pozycją 163 załącznika nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług (UPTIU). Podatnik dokonując zakupu wyposażenia do lokalu mieszkalnego z zamiarem jego wynajmu na okresy krótkoterminowe poprzez portal internetowy booking,com itp., miał prawo do pełnego odliczenia podatku VAT od tych zakupów.
Sytuacja uległa zmianie, gdy okazało się, że mieszkanie ani razu nie zostało wynajęte w ramach usługi zakwaterowania, a Czytelnik zawarł umowę najmu lokalu na cele mieszkaniowe na okres dwóch lat. Zgodnie z art.43 ust.1 pkt.36 UPTIU, zwalnia się od podatku usługi w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe.
W przypadku zakupu towarów i usług związanych ze sprzedażą zwolnioną z VAT podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT od tych zakupów. W opisanym przypadku zakupów dokonano z zamiarem wykorzystania do sprzedaży opodatkowanej, ostatecznie nastąpiła zmiana wykorzystania zakupionego wyposażenia, które będzie służyło wyłącznie do sprzedaży zwolnionej.
Zatem odpowiedzi należy szukać w zapisach art.91 UPTiU, który to w sposób szczegółowy określa zasady i okoliczności powodujące konieczność korekty podatku VAT naliczonego. Zakupione wyposażenie nie stanowiło środków trwałych lecz zostało bezpośrednio zaliczone do kosztów bieżącej działalności podatnika.
W tej sytuacji zastosowanie znajdzie art.91 ust.7c w powiązaniu z ust.7b UPTiU, z których to wynika, że jeżeli zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług (w tym wyposażenia oraz środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 15.000 zł), wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje – korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy.
Z pytania wynika, że wyposażenie zostało zakupione w roku 2018 i wydane do użytkowania z chwilą podpisania umowy najmu, gdyż wcześniej mieszkanie to nie było użytkowane w ramach działalności gospodarczej. Zatem nie minęło 12 miesięcy od wydania wyposażenia do użytkowania, co rodzi u Podatnika obowiązek skorygowania podatku VAT naliczonego w rozliczeniu za miesiąc w którym została podpisana umowa najmu.
Korekty należy dokonać w pozycji 48 deklaracji VAT-7 „Korekta podatku VAT naliczonego od pozostałych nabyć” , wpisując ze znakiem „-„ kwotę o jaką należy pomniejszyć VAT naliczony. Należy przy tym pamiętać, że podatnik ma prawo zwiększyć koszty o kwotę podatku VAT, którego nie może odliczyć, wynika to z zapisów art.16 ust.1 pkt 46 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z treści tego przepisu wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów podatku VAT, z tym że jest kosztem uzyskania przychodów podatek naliczony:
jeżeli podatnik zwolniony jest od VAT lub nabył towary i usługi w celu wytworzenia albo odprzedaży towarów lub świadczenia usług zwolnionych z VAT,
w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT - jeżeli naliczony podatek VAT nie powiększa wartości środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.
EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(18) korekty odliczonego VAT od pozostałych nabyć należy dokonać w pozycji 48 ze znakiem „minus”.
Dorota Mróz
Biegły Rewident
Podstawa prawna: art. 43 ust.1 pkt 36, art.86, art.91 ust.7b i 7c ustawy o podatku od towarów i usług, art.16 ust.1 pkt. 46 lit.a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
