0
981
W wyniku wzajemnego świadczenia usług między kontrahentami dochodzi dwóch odrębnych świadczeń, nawet jeżeli odpłatność ustalana jest jako różnica pomiędzy ich wartością.
Wynika to z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie o sygnaturze III SA/Wa 308/11 z 23 września 2011 roku.
Sytuacja podatnika
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie rozpatrzył skargę Spółki na indywidualną interpretację prawa podatkowego. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka rozważała zakup oprogramowania informatycznego, służącego zarządzaniu kancelarią podatkową. Oprogramowanie miało zostać udostępnione Spółce przez niepowiązaną firmę informatyczną z siedzibą w Szwecji. Spółka miała otrzymać prawo do korzystania z oprogramowania z możliwością udzielania sublicencji na korzystanie z oprogramowania podmiotom trzecim.
Spółka rozważała rozszerzenie działalności gospodarczej prowadzonej w Polsce o dystrybucję oprogramowania oraz świadczenie usług opieki technicznej dla końcowych użytkowników Oprogramowania.
Wynagrodzenie z tytułu udostępnienia prawa do oprogramowania wraz z własnościami intelektualnymi miało być uiszczane przez Spółkę na rzecz szwedzkiego dostawcy oprogramowania w postaci opłaty licencyjnej. Opłata licencyjna miała być pomniejszona między innymi o koszty operacyjne ponoszone przez Spółkę w związku z prowadzeniem dystrybucji oprogramowania.
Spółka zwróciła się do organu podatkowego z zapytaniem, czy prawidłowe będzie postępowanie, w którym jako podstawa opodatkowania importu usług z tytułu nabycia licencji, przyjęta zostanie kwota opłaty licencyjnej pomniejszona o koszty ponoszone przez Spółkę w związku z dystrybucją oprogramowania.
Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
Kwestia sporna w opisanej sprawie sprowadzała się do rozstrzygnięcia, czy przedstawione świadczenia stanowią jedną usługę wykonywaną przez szwedzkiego usługodawcę na rzecz Skarżącej, czy też dwie usługi polegające na udostępnieniu praw do oprogramowania ze strony szwedzkiej oraz promocja tego oprogramowania przez Spółkę.
WSA zgodził się ze stanowiskiem Ministra Finansów, że odrębnie należy rozpoznać obowiązek podatkowy i dokumentować import usługi od kontrahenta szwedzkiego i niezależnie od tego rozpoznać obowiązek podatkowy z tytułu świadczonej przez Spółkę usługi promowania oprogramowania.
Sąd powołał między innymi przepis art.29 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym podstawą opodatkowania jest obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Należność jest kwotą, na którą strony się umówiły, czyli kwotą, którą podatnik ma otrzymać od nabywcy towarów lub usług.
Tym samym kwotę należną stanowi całość świadczenia należnego od nabywcy, a nie kwota faktycznie przez niego zapłacona. Tak więc nie jest istotna kwota otrzymanego wynagrodzenia za wykonane usługi, lecz kwota wynikająca z ustaleń stron o jego wysokości. Nie ma oczywiście obowiązku, aby ta kwota została podatnikowi zapłacona – na potwierdzenie tego stanowiska WSA zacytował wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z 20 stycznia 2009 roku o sygnaturze I SA/Lu 480/08, zgodnie z którym: „Kwota należna skarżącemu podatnikowi to kwota, która stała się wymagalną wierzytelnością, niekoniecznie zapłaconą”.
W opisanej sytuacji fakt, iż w odniesieniu do całości świadczeń stosowana jest jedna cena, nie ma decydującego znaczenia. W przypadku nabycia licencji na oprogramowanie od kontrahenta szwedzkiego, w ramach którego Spółka otrzymuje prawo do jej dalszej sprzedaży, a jednocześnie zobowiązuje się względem usługodawcy do świadczenia usług w zakresie promocji nabywanego oprogramowania, transakcje takie należy traktować jako dwa odrębne świadczenia.
Podstawa prawna: art.29 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług.
