Sposób wyliczenia prewspółczynnika dla urzędu

ODPOWIEDŹ

1. Licznik prawidłowo

2. Mianownik - naszym zdaniem, diety dla radnych i sołtysów przekazywane bezpośrednio gotówką oraz ekwiwalenty dla strażaków ochotników nie pomniejszają dochodu wykonanego Urzędu.

UZASADNIENIE

Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników w §3 ust. 2 określa wzór do obliczenia prewspółczynnika dla urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, i tak:

A x 100

X = ---------------

DUJST

gdzie:

X - oznacza prewskaźnik VAT Urzędu JST, który zaokrąglany jest w górę do najbliższej liczby całkowitej,

A - roczny obrót z działalności gospodarczej zrealizowany przez urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, stanowiący część rocznego obrotu jednostki samorządu terytorialnego z działalności gospodarczej (opodatkowanej i zwolnionej z VAT). Definicja licznika zawarta jest w § 2 pkt 4 ww. rozporządzenia. Zgodnie z jego treścią przez obrót - rozumie się podstawę opodatkowania, o której mowa w art. 29a, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5 ustawy, w zakresie:

• a) dokonywanych przez podatników, odpłatnych dostaw towarów na terytorium kraju, odpłatnego świadczenia usług na terytorium kraju, eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

• b) odpłatnych dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium kraju, które podlegałyby opodatkowaniu podatkiem gdyby były wykonywane na terytorium kraju.

 DUJST to dochody wykonane urzędu obsługującego jednostkę samorządu terytorialnego, przez które – zgodnie z §2 pkt 9 ww. Rozporządzenia - rozumie się dochody obejmujące dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych, w rozumieniu ustawy o finansach publicznych - wynikające ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu jednostki samorządu terytorialnego, pomniejszone o:

• a) dochody, o których mowa w art. 5 ust. 2 pkt 4 lit. b-d i pkt 5 ustawy o finansach publicznych,

• b) zwrot różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy, lub zwrot kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy,

• c) dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczonych na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań jednostki samorządu terytorialnego,

• d) środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku, o którym mowa w art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych, odprowadzone na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego,

• e) wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego,

• f) kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy, przekazanych zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań jednostki samorządu terytorialnego,

• g) odszkodowania należne jednostce samorządu terytorialnego, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących zapłatę, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.

Ponadto zgodnie z §3 ust.5 ww. Rozporządzenia dochody wykonane urzędu nie obejmują odpowiednio dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych JST lub jednostki organizacyjnej JST używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności; dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości, dochodów lub przychodów uzyskanych z tytułu  pomocniczych transakcji finansowych i ubezpieczeniowych.

Biorąc powyższe pod uwagę, punktem wyjścia obliczeń są: dochody publiczne, środki pochodzące z budżetu Unii Europejskiej oraz środki pochodzące ze źródeł zagranicznych ( w myśl przepisów dot. Finansów Publicznych). Dochody muszą wynikać ze sprawozdania rocznego z wykonania budżetu JST. Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z 16 stycznia 2014 roku w sprawie sprawozdawczości budżetowej:

• Rb-27S  to Miesięczne/roczne sprawozdanie z wykonania planu dochodów budżetowych jednostki samorządu terytorialnego

• Rb-28S  to sprawozdanie z  wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego

• Zatem do obliczeń można zastosować dane ze sprawozdania RB -27s. Następnie dochody te należy pomniejszyć o:

• odsetki od środków na rachunkach bankowych;

• odsetki od udzielonych pożyczek i od posiadanych papierów wartościowych;

• dywidendy z tytułu posiadanych praw majątkowych;

• spadki, zapisy i darowizny w postaci pieniężnej;

• zwrot uzyskanego z budżetu podatku VAT (wykazanego w deklaracji VAT jako zwrot na rachunek bankowy);

• dochody wykonane jednostki budżetowej powiększone o kwotę stanowiącą równowartość środków przeznaczone na wypłatę przez tę jednostkę, na podstawie odrębnych przepisów, zasiłków, zapomóg i innych świadczeń o podobnym charakterze na rzecz osób fizycznych, celem realizacji zadań JST;

• środki finansowe pozostające na wydzielonym rachunku jednostki budżetowej prowadzącej działalność określoną w przepisach o systemie oświaty, które zostały określone w uchwale przez organ stanowiący JST, a pochodzące w szczególności ze spadków, zapisów i darowizn w postaci pieniężnej na rzecz jednostki budżetowej oraz z odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo użytkowaniu jednostki budżetowej;

• wpłaty nadwyżki środków obrotowych zakładu budżetowego;

• kwoty stanowiące równowartość środków, innych niż stanowiące zapłatę za nabyte towary/usługi, przekazane zakładom budżetowym, innym jednostkom sektora finansów publicznych oraz innym osobom prawnym lub jednostkom organizacyjnym nieposiadającym osobowości prawnej, z wyłączeniem kwot, które zostały zwrócone, celem realizacji przez te podmioty zadań JST;

• odszkodowania należne JST, pomniejszone o kwoty odszkodowań stanowiących de facto zapłatę za otrzymany towar (dotyczy odszkodowań za wywłaszczenie nieruchomości, które na gruncie VATU są zrównane z zapłatą za towar a w przypadku gdy sprzedawcą jest podmiot prowadzący działalność gospodarczą);

• dochody lub przychody uzyskane z tytułu sprzedaży środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane odpowiednio do środków trwałych JST lub jednostki organizacyjnej JST używanych na potrzeby prowadzonej przez te jednostki działalności;

• dochody lub przychody uzyskane z tytułu pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości;

• dochody lub przychody uzyskane z tytułu pomocniczych transakcji finansowych i ubezpieczeniowych.

Zatem dochód ze spr.RB 27s Organu i Urzędu należy pomniejszyć o:

• odsetki od środków na rachunku bankowym wymienione w pkt 1 (§2 pkt. 9 lit.a rozporządzenia), 

• przychody ze sprzedaży majątku wymienione w pkt 11 (§3 ust.5  pkt 1 Rozporządzenia),

• wydatki własnych jednostek budżetowych (suma sprawozdań Rb-28S szkół i OPS), gdzie Rb-28S  to sprawozdanie z  wykonania planu wydatków budżetowych samorządowej jednostki budżetowej / jednostki samorządu terytorialnego wymienione w pkt 6 (§2 pkt 9 lit.c Rozporządzenia),

• dotacje przekazane (stowarzyszenia, instytucje kultury, powiat, niepubliczna szkoła podstawowa) - wymienione w pkt 9 (§2 pkt 9 lit.f Rozporządzenia).

Z powyższego rozporzadzenia nie wynika wprost, aby diety dla radnych i sołtysów przekazywane bezpośrednio gotówką oraz ekwiwalenty dla strażaków ochotników pomniejszały dochód wykonany Urzędu. Także analiza wyżej przywołanych wyłączeń nie pozwala na uznanie, że diety i ekwiwalenty można przyporządkować do jednego z wymienionych wyłączeń. Dlatego, zdaniem Redakcji, diety i ekwiwalenty nie pomniejszają dochodu wykonanego Urzędu.

W naszej Redakcji przeanalizowano także interpretacje czy wyjaśnienia w zakresie obliczania preproporcji i nie znaleziono interpretacji czy wyjaśnień, w których poruszono ten problem. Dlatego też, w razie Państwa wątpliwości, można zwrócić się do Ministerstwa Finansów o wydanie indywidualnej interpretacji w tej sprawie.

EWIDENCJA W DEKLARACJACH: W deklaracji VAT-7(17) w pozycji 45 i 46 należy wykazać zakupy pozostałe, a w pozycji 43 i 44 zakup środków trwałych.

Jan Falkowski

Podstawa prawna: §1 pkt 9, §3 ust. 2 i ust.5 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 roku w sprawie sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników.