0
984
Spółka zajmuje się hodowlą koni. Podczas pobytu klaczy w USA klacz ta została zaźrebiona, następnie wypłukano zarodek - embrion. Zarodek znajduje się w USA. Obecnie Spółka sprzedaje zarodek. Nabywcą jest kontrahent z USA. Czy ta dostawa podlega opodatkowaniu VAT? Jeżeli tak to z jaką stawką?
ODPOWIEDŹ
Nie, dostawa ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.
UZASADNIENIE
Zgodnie z art.5 ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów, import towarów na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (art.7 ust.1 ustawy o VAT), a terytorium kraju - to terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (art.2 pkt 1 ustawy o VAT). Zgodnie z art.22 ust.1 pkt 3 ustawy o VAT miejscem dostawy towarów jest, w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych, miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy (w Państwa przypadku terytorium USA).
Natomiast:
przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej, jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych (art.2 pkt 8 ustawy o VAT),
import towarów to przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej (art.2 pkt 7 ustawy o VAT),
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów to nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz (art.9 ust.1 ustawy o VAT),
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów to wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (art.13 ust.1 ustawy o VAT).
Biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy, opisana w pytaniu dostawa nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu VAT w Polsce. Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje bowiem, iż do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby dana dostawa uznana została za wykonaną na terytorium kraju. W Państwa przypadku sprzedawany zarodek-embrion znajduje się na terytorium USA i tam też nastąpi jego dostawa. Zatem miejscem opodatkowania opisanej dostawy towarów jest terytorium USA, bowiem dostawę towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.
Dla Państwa jako dostawcy, który sprzeda zarodek-embrion znajdujący się w USA, a dostawa nastąpi także na terytorium USA, nie jest to czynność podlegająca opodatkowaniu VAT w Polsce. Z uwagi na miejsce świadczenia (USA) należy jednak zapoznać się z przepisami obowiązującymi w kraju dostawy, gdyż może okazać się, że dostawa ta powinna być tam objęta podatkiem.
Agnieszka Falkowska
Starszy Komisarz Skarbowy
